Согласно Постановлению Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» определен перечень регистров, используемых при журнально-ордерной форме учета.
Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. Каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении. К аналитическим регистрам относятся карточки основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др. [15].
Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется на активном операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство».
По дебету этого субсчета в начале года отражается сальдо в сумме затрат по производству продукции основного молочного стада КРС в животноводстве, по отраслям, а в течении года учитывают все прямые затраты по животноводству.
В конце года на дебет субсчета дополнительно относят разницу между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью кормов производства текущего года, израсходованный на корм продуктивному скоту, оказанных услуг и выполненных работ вспомогательными производствами, а также разницу между нормативным (плановым) и фактическим размером общепроизводственных и общехозяйственных расходов животноводства. Эта разница отражается дополнительной записью (при перерасходе против норматива или методом «Красное сторно» (при экономии против норматива).
После списания калькуляционных разниц и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в конце года по дебету счета 20, субсчета 2 будут учтены все затраты на содержания животных.
На кредите счета 20, субсчете 2 «Животноводство» в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по нормативно-прогнозной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью.
Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в Производственном отчете по животноводству ф. № 18-А (приложение 35). Его составляют по итогам данных за месяц и нарастающим итогом за год из соответствующих первичных и сводных документов.
Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: 1 - затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2), II - выход продукции животноводства, III - обороты по кредиту субсчета 20-2.
Основными документами для отражения затрат в первом разделе производственного отчета являются: табель учета рабочего времени и начисления заработка ф. № 501-АПК, ведомость расхода кормов ф.№202-АПК, накопительная ведомость учета расходов кормов, требование-накладная, расчет амортизации (износа) основных средств, накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка, отчет движения продуктов и материалов ф,№311-АПК, акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ведомость начисления амортизации (износа) и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (форма 48-АПК).
Данные о выходе продукции животноводства во втором разделе производственного отчета отражают на основании следующих документов: молоко - карточки/журнала учета надоя молока ф. № 412-АПК и ведомости движения молока ф. № 414-АПК, приплод - актов на оприходование приплода животных ф. № 304-АПК, расчет привеса животных, ведомость взвешивания животных.
Данные о выходе продукции, отраженные во втором разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных: книге учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме, карточки учета движения поголовья птицы, ведомости движения молока, отчета о движении продуктов и материалов.
В третьем разделе производственного отчета отражаются обороты по кредиту счета 20, субсчету 2 «Животноводство» в корреспонденции со счетами: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».
Кредитовые обороты переносят в журнал-ордер 10-АПК, итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера 10-АПК переносят в Главную книге (приложение 26). В ОАО «Добрица» журнал-ордер 10-АПК не применяется, данные в разрезе корреспондирующих счетов по учету продукции основного молочного стада переносят в оборотную ведомость приспособленной формы. Итоговые кредитовые обороты по всем счетам в корреспонденции с дебетуемыми счетами из журнала-ордера 10-АПК переносят в Главную книгу. В ОАО «Добрица» в конце года бухгалтер по животноводству составляет сводный производственный отчет по животноводству ф. 18-А (приложение 27).
Учет затрат на аналитическом счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» ведут по следующей номенклатуре статей затрат:
1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальные нужды
3. Материальные ресурсы, используемые в производстве
4. Работы и услуги
5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств
6. Расходы денежных средств
7. Расходы по страхованию имущества
8. Прочие затраты
9. Потери от брака, падежа животных
10. Общепроизводственные расходы.
По статье «Расходы на оплату труда » в ОАО «Добрица» учитывают все виды оплаты труда, предусмотренные в Положении об оплате труда акционеров ОАО «Добрица». Сюда включают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных (доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц, свинарей, чабанов, птичниц и др.), начисленную в соответствии, с разработанным в организации Положением об оплате труда, по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплаты за совмещение профессий. Данные по расчетам с работниками ОАО «Добрица» обобщаются в расчетно-платежных ведомостях. Расчетно-платежная ведомость и является регистром аналитического учета. Причитающаяся заработная плата отражается в них расчлененно по структурным подразделениям и видам выплат: молочно-товарных ферм №1,2. Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей являются первичные документы и листки-расшифровки. Общая сводная ведомость по заработной плате по хозяйству в целом составляется ежемесячно на основании расчетно-платежных ведомостей, в ней указываются человеко-часы, отработанные за месяц, сумма заработной платы с отчислениями, корреспондирующий субсчет.
По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества), премии (в том числе и натурой) за производственные результаты; компенсации по оплате труда, в связи с повышением и индексацией цен и т. п.. Кроме того по данной статье учитывают и выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством: очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; оплату труда работникам за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров
Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном – суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом – количество затраченных часов.
Начисление заработной платы работникам МТФ№1,2, занятых обслуживанием основного молочного стада КРС отражают следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 1 416 793 462 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 1 416 793 462 руб.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в размере 28% от всех видов оплаты труда работников, занятых производством соответствующих видов продукции (работ, услуг), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются в соответствии с установленным перечнем, включая отчисления на персональное пенсионное страхование, произведенное на заработную плату трактористам, дояркам. Кроме того, по этой статье отражаются отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,6% от всех выплат, на которые производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения на основании данных бухгалтерских справок-расчетов или ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов.
Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 396 702 172 руб.
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию»на сумму 396 702 172 руб.
Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 11 258 275 руб.
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 11 258 275 руб.
На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве » относят стоимость кормов собственного производства как прошлых лет, так и производства текущего года, корма приобретенные со стороны, средства защиты животных, нефтепродукты, топливо и энергия на технические цели, в том числе топливо. На эту же статью относят расходы по приготовлению кормов на кормокухнях. Эти расходы распределяют между отдельными учетными группами скота пропорционально массе приготовленных кормов. Однако расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги — перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 3), долю амортизации, расходов на ремонт и другие расходы машинно-тракторного парка в соответствии с ведомостью их распределения, приходящиеся на транспортные работы тракторов; на статью «Оплата труда» — расходы на оплату труда механизаторов, занятых транспортными работами в животноводстве, и грузчиков и т.д.. Здесь также учитывают стоимость подстилки.
По данной статье затрат согласно данным годового производственного отчета в ОАО «Добрица» составляются следующие корреспонденции счетов:
При списании израсходованных кормов на корм животных:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 4 232 428 426 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 4 232 428 426 руб.
На стоимость списанной соломы на подстилку:
Дебет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 25 534 281 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 25 534 281 руб.
По данной статье также отражают затраты использованных на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению) на основании составленных ветврачом актов произвольной формы, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве.
При списании израсходованных на лечение основного молочного стада КРС биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств составляется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 18 946 970 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 18 946 970 руб.
В данную статью также включают стоимость нефтепродуктов, израсходованных на выполнение технологических и транспортных работ машинно-тракторного парка по обслуживанию животноводческих ферм. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, складывающейся из стоимости их приобретения и других расходов по заготовлению; топливо и энергия на технологические цели (по стоимости приобретаемого со стороны топлива всех видов (кроме нефтепродуктов), энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемых на технологические нужды).
При списании нефтепродуктов, топлива на сумму израсходованного топлива для нужд животноводства:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство на сумму 209 176 289 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» на сумму 209 176 289 руб.
Расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, работникам, занятым уходом за основным молочным стадом КРС, включается на основании требований-накладных или лимитно-заборных карт, актов на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви.
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 12 914 817 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 12 914 817 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 488 987 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» на сумму 488 987 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 3 023 194 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 3 023 194 руб.
Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг отражают их количество и стоимость в течение года в нормативно-прогнозной оценке с доведением ее в конце года до фактической.
На эту же статью относят на основании подписанных актов приемки выполненных работ стоимость работ и услуг, оказанных организациями по техническому обслуживанию животноводства, станциями по искусственному осеменению животных и др.
Корреспонденция счетов:
На сумму услуг, оказанных автомобильным парком хозяйства:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 81 001 972 руб.
Кредит 23 «Вспомогательное производство: автомобильный транспорт» 81 001 972 руб.
На сумму оказанных услуг гужевым транспортом:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 4 377 907 руб.
Кредит 23 «Вспомогательное производство: гужевой транспорт» 4 377 907 руб.
На сумму услуг тракторного парка:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 330 212 089 руб.
Кредит 23 «Вспомогательное производство: услуги тракторного парка» 330 212 089 руб.
На сумму услуг по электроснабжению:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 163 831 195 руб.
Кредит счета 23 «Электроснабжение» на сумму 163 831 195 руб.
На сумму услуг по водоснабжению:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 76 030 980 руб.
Кредит счета 23 «Водоснабжение» на сумму 76 030 980 руб..
На сумму услуг внутрихозяйственных подразделений:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 5 910 202 руб.
Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» на сумму 5 910 202 руб.
На стоимость оказанных услуг производственного характера сторонними организациями:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 178 962 357 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 178 962 357 руб.
Статья «Содержание основных средств» предназначена для учета затрат, связанных с содержанием основных средств, используемых в производстве продукции животноводства.
Данная статья включает:
♦ расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства (кроме трактористов-машинистов, занятых в производственном процессе по обслуживанию животных);
* амортизационные отчисления основных средств, непосредственно относимые на виды животных;
♦ затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств, используемых в производственном процессе по производству продукции животноводства.
Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.
На сумму начисленной амортизации основных средств и затрат на ремонт и техническое обслуживание животноводства:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 139 863 840 руб.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму 139 863 840 руб.
Если ремонт и техническое обслуживание основных средств осуществлял подрядчик, то в учете также отражают списание оплаты труда ремонтных рабочих, включая отчисления на социальные нужды и в государственный фонд занятости на сумму отчислений с оплаты труда рабочих занятых ремонтом.
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 11 615 806 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 11 615 806 руб.
Производят списание на сумму израсходованных на ремонт основных средств строительных материалов:
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 195 977 088 руб.
Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 195 977 088 руб.
По статье «Расходы денежных средств » учитывают отчисления, целевые сборы, а также налоги, сборы и платежи в бюджет определенные действующим законодательством, (экологический налог, то есть платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). По этой статье учитывают платежи по обязательным видам страхования имущества и скота. Платежи по страхованию скота прямо относят на соответствующие счета объектов затрат по видам и группам животных. Страховые платежи по зданиям, сооружениям, используемым в животноводстве, распределяют на виды и группы животных (при невозможности прямого отнесения) пропорционально затратам по содержанию и эксплуатации основных средств.
По статье «Прочие затраты» учитывают затраты, не вошедшие в предыдущие статьи. К ним относятся затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов - животноводческих комплексов. Затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных; затраты по искусственному осеменению животных (без стоимости услуг станций по искусственному осеменению животных); затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями.
Расходы по искусственному осеменению основного молочного стада КРС
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 35 873 933 руб.
Кредит субсчета 10 «Материалы:» на сумму 35 873 933 руб.
По статье «Потери от брака, падежа животных» учитывают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находящегося на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, а также семей пчел. На эту статью не относят потери, происшедшие в результате стихийных бедствий, а также потери, подлежащие взысканию с виновных лиц:
Дебет субсчета 20-2 «Основное производство: Животноводство» на сумму
Кредит счеты 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»
По статье «Затраты по организации производства и управлению» ежемесячно или ежеквартально списывают в нормативном (плановом) размере общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы, корректируемые в конце года до уровня фактических затрат,
На сумму распределенных общепроизводственных расходов животноводства:
Дебет субсчета 20-2 «Основное производство: Животноводство» на сумму 436 614 691 руб.
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 436 614 691 руб.
------------------------------------------------------------------------------------
По кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - выход продукции:
На стоимость оприходованного молока:
Дебет 43 «Готовая продукция» на сумму 7 271 198 471 руб.
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 7 271 198 471 руб.
На стоимость приплода:
Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» на сумму 807 910 941 руб
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 807 910 941 руб
На стоимость оприходованной побочной продукции (навоза).
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» на сумму 13 982 500 руб.
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» на сумму 13 982 500 руб.
РЕГИСТРЫ