Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ – одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации необходимо обследовать склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверить условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.
Прежде всего, в ходе проверки на ОАО «КАТОН» РСМУ-10 была установлена степень обеспеченности предприятия складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственных запасов. А также, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские помещения, обратили внимание на их пригодность для хранения производственных запасов.
Обследование состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дали возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и в последствии разработать профилактические мероприятия по данному направлению.
В результате аудиторской проверки было установлено, что в местах хранения, материалы размещены таким образом, при котором к ним в любое время есть доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей и проверку нормативного запаса.
В соответствии с установленными правилами, материальные ценности на складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указаны на прикрепленных ярлыках.
В ходе аудита было проверено весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные приборы, на предмет выяснения время клеймения и выверки приборов, а также сроки дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в складских помещениях.
Правильность показаний весов было установлено путем взвешивания гирь на десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах.
Результаты данной проверки нашли отражение в промежуточном акте. В случае расхождения в весах или показаниях других измерительных приборов, необходимо было бы потребовать объяснение у материально ответственного лица.Одной из задач проверки сохранности производственных запасов ОАО «КАТОН» РСМУ-10 является проверка организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и расстановки кадров материально ответственных лиц.
В отделе кадров была проведена проверка наличия обязательств о материальной ответственности – есть ли виза главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность, связанную с материальной ответственностью.
Было установлено, что материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко организованная охрана производственных запасов и пропускная система. Внезапной проверкой на месте можно установить, как организован контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Так же следует проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и главным бухгалтером пли его заместителями. Образцы их подписей должны находиться у работников охраны.
Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска, работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные ценности по наименованию и количеству были вывезены с территории предприятия. Задача аудита, на данном этапе проверки, заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и запискам. А так же, осуществляется ли контроль за вывозом грузов.
В ходе аудита были выявлены отдельные эпизоды таких нарушений, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.
Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров.
Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается на ОАО «КАТОН» РСМУ-10. Поставщик пуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).
На складе кладовщик обязан проверить, взвесить и пересчитать принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов он должен составить приходный ордер (однострочный или многострочный).
В случае недостачи материала, составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьи незаинтересованные стороны.
В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.
Прием ценностей кладовщиком должен осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.
Соблюдение правил выдачи доверенностей на получение материальных ценностей на ОАО «КАТОН» РСМУ-10.
Материалы, хранящиеся на складе ОАО «КАТОН» РСМУ-10, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
Отпуск материалов в производство оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. В ней отражена информация о количестве и стоимости отпускаемого материала, кому и на какие цели (указывается номер, дата, заказчик). Таким образом, благодаря взаимоувязки этих документов можно отследить и проконтролировать отпуск материалов со склада.
При отпуске материал кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой – у представителя цеха.
Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного мастера цеха.
Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются бухгалтерией. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.
Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов. Поэтому кладовщик ведет ее в количественном либо количественно-суммовом выражении.
Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежемесячно кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.
Документы передаются в бухгалтерию по реестру.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складе предприятия является проверка складского учета. Практика показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков («красное сальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными картотек складского учета и бухгалтерского учета.
«Красное» сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходования поступивших материальных ценностей; списании завышенного количества материалов в производство, против фактически отпущенного; не правильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остатки того или иного материала, после очередного поступления этого вида материала, должны временно закрываться, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшаться. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.
Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета должны выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов.