Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации

Рассмотрим порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль на примере организации ООО “Гамма”. Данная организация осуществляет оптовую и розничную торговлю кондитерскими изделиями.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за налоговый период подается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В 2010 году 28 марта было выходным днем (воскресение), поэтому днем окончания срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год стал ближайший следующий за 28 марта рабочий день - понедельник 29 марта.

Организация ООО “Гамма” подала налоговую декларацию за 2009 год 29 марта 2010 года, то есть в установленный законодательством срок.

В дальнейшем налогоплательщик обнаружил ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Следовательно, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, у него возникла обязанность внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой были обнаружены такие ошибки.

июля 2010 года налогоплательщиком была подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация. В данном случае налогоплательщик будет освобожден от ответственности, так как он самостоятельно обнаружил ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, а также уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи уточненной налоговой декларации.

Представим в следующей таблице строки листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО “Гамма”, в которые внесены изменения в уточненной налоговой декларации.

Таблица 4

Проанализировав данную таблицу можно сделать следующие выводы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была занижена, так как налогоплательщиком были учтены не все доходы от реализации и не учтены внереализационные доходы, а также завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации. Кроме того, налогоплательщик учел не все внереализационные расходы, которые приводят к уменьшению налоговой базы.

Доходы организации были занижены в результате ошибки при оформлении первичных документов. Расходы организации, уменьшающие сумму доходов от реализации, были занижены в результате единовременного списания расходов, которые учитываются в нескольких налоговых периодах, а также в результате ошибки, допущенной при вводе данных в компьютер, в результате которой часть косвенных расходов была учтена в составе прямых расходов. В составе внереализационных расходов организации не была учтена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации налоговая база по налогу на прибыль за 2009 год была увеличена за счет:

· неучтенных доходов от реализации - на 20278 руб.;

· неучтенных внереализационных доходов - на 1260 руб.;

· сокращения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации - на 320162 руб.

Однако налоговая база сократилась на 2195 руб. за счет увеличения внереализационных расходов.

Также в уточненной налоговой декларации были изменены суммы авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Внесение ошибочной суммы начисленных авансовых платежей явилось результатом технической ошибки, которую допустил бухгалтер при вводе данных в компьютер.

Расшифровка показателей листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль приводится в приложении №1 и приложении №2 к листу 02.

Рассмотрим в следующей таблице как изменились эти показатели в уточненной налоговой декларации.

Таблица 5

В последующем организация обнаружила в поданной ею в налоговый орган уточненной налоговой декларации ошибку, не приводящую к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае у налогоплательщика не возникла обязанность подавать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Однако налогоплательщик решил воспользоваться своим правом на внесение необходимых изменений в налоговую декларацию и представил 7 октября 2010 года в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Причиной подачи уточненной налоговой декларации явилось неправильное отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров в строке 011 (приложение №1 к листу 02) в сумме 21672675 руб. В уточненной налоговой декларации налогоплательщик по строке 011 отразил выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в сумме 8669070 руб., а по строке 012 - выручку от реализации покупных товаров в сумме 13003605 руб.; то есть общая величина выручки (строка 010 приложение №1 к листу 02) не изменилась (21672675 руб.). Таким образом, к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год налогоплательщиком было подано две уточненных налоговых декларации - 7 июля 2010 года и 7 октября 2010 года соответственно. В последующем, во избежание внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию, налогоплательщику рекомендуется до ее составления:

· сверить документы с коммерческими партнерами организации, а также с подотчетными лицами;

· проверить совпадают ли фактические расчеты с соответствующими значениями в первичных документах;

· списывать частями расходы, учитываемые в нескольких налоговых периодах;

· проверить, правильно ли произведена группировка доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов.

Заключение

Основной целью финансовой отчетности является обеспечение необходимой информацией пользователей данной отчетности для принятия обоснованных экономических решений. Пользователями такой информации, помимо собственников, инвесторов, контрагентов, являются и государственные органы, в том числе налоговые органы.

Однако данных финансовой отчетности организации недостаточно для определения величины ее налоговых обязательств, что обусловлено различными целями и задачами, стоящими перед системами бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим возникает необходимость представления в налоговые органы, помимо бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности - налоговых деклараций.

Налоговая отчетность представляет собой единую систему данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и (или) подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемая на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и предоставляемая в установленном порядке в налоговые органы.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены понятие налоговой отчетности, ее классификация и пользователи; виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности, а также порядок исправления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Во второй главе на примере организации ООО “Квант” был рассмотрен порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль: проанализированы налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год, а также представленные к ней уточненные налоговые декларации.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

. Федеральный закон “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования” от 23.07.2006 № 137-ФЗ.

. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.

. Положение по бухгалтерскому учету “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” (ПБУ 22/2010). Утверждено Приказом Минфина РФ от 23.06.2010г. № 63н.

. Годовой налоговый отчет - 2009. - М.: ООО “СТАТУС-КВО 97”, 2009.

. Ошибки в отчетности: как найти и исправить/ Соловьева Д.В. - М.: “Гроссмедиа, РОСБУХ”, 2010.

. Шувалова Е.Б., Сапелкина А.А., Мерзляков К.В. Налоговый учет и отчетность: Хрестоматия/ Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2006.

. Журнал “Налоговый вестник”, март 2009.

. Журнал “Консультант бухгалтера”, №10, 2009.

. Журнал “Все для бухгалтера”, № 1, 2010.

. Журнал “Главная книга”, №17, 2010.