В письме от 11.04.2006 г. №31-34000-10-10/7377 (см. «ДК» №20/2006) Минфин указал, что признание объекта НМА осуществляется на основании оформленного первичного документа, содержащего его наименование, характеристику (описание), порядок и срок его полезного использования, первоначальную стоимость, дату приобретения, подписи лиц, принявших объект НМА, которые должны проверить обоснованность оприходования НМА, т. е. наличие документов (справок), описывающих сам объект НМА или порядок его использования (письменное описание с формулами, чертежами, схемами, образцами и т. п.). Аналогичные положения отражены в пунктах 1.4, 1.5 Методрекомендаций №1327.
Приказом №732 утвержден ряд типовых форм для первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе НМА и порядок их применения. В частности, это:
1) НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
2) НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
3) НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
4) НА-4 «Інвентаризаційний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Эти формы первичного учета, согласно п. 1.4 Методрекомендаций №1327, могут применяться и для других видов НМА «с указанием в данном случае названия и реквизитов формы относительно нематериальных активов».
Пункт 35 П(С)БУ 8 устанавливает, что регистры аналитического учета выбывших НМА прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов. Это значит, что все документы первичного учета списанных с баланса объектов, которыми было оформлено их оприходование и нахождение в эксплуатации, должны храниться с документами, которыми оформлено списание таких объектов.
Срок полезного использования
При признании объекта НМА активом (зачислении на баланс) согласно пунктам 25 — 26 П(С)БУ 8 предприятие устанавливает срок их полезного использования.
При его определении следует учитывать:
1) сроки полезного использования подобных активов;
2) предполагаемый моральный износ;
3) правовые или иные подобные ограничения по срокам его использования;
4) ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием;
5) зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.
В отличие от объектов основных средств, срок полезного использования НМА и метод его амортизации, согласно п. 31 П(С)БУ 8, должны пересматриваться в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.
Срок полезного использования исходя из определения, приведенного в п. 4 П(С)БУ 7, — ожидаемый, поэтому может не совпадать с фактическим сроком их использования.
Поскольку НМА не имеют непосредственного материального воплощения и не подвластны физическому износу, для некоторых НМА, согласно П(С)БУ 8, срок полезного использования может быть неопределенным. К НМА с неопределенным сроком полезного использования относятся те, по которым предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких НМА. Однако в конце каждого года они оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования. При их отсутствии предприятие устанавливает срок полезного использования таких НМА.
Если объект НМА не признается
Согласно пунктам 8, 9 П(С)БУ 8, если НМА не отвечает установленным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем НМА. В частности, не признаются НМА, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на:
1) исследования;
2) подготовку и переподготовку кадров;
3) рекламу и продвижение продукции на рынке;
4) создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
5) повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).
Первоначальная стоимость НМА
НМА могут быть получены предприятием различными путями (способами), от которых зависит порядок формирования их первоначальной стоимости (см. таблицу 2).
Таблица 2