В современном информационном обществе успешное функционирование бизнеса не ограничивается использованием предметов материального мира — средств и орудий труда. Современные предприятия все чаще используют в хоздеятельности, в т. ч. и для получения прибыли (дохода), объекты, не имеющие материальной формы. При этом данные объекты могут использоваться лишь однажды во время каждого процесса производства, краткое (менее года) или более продолжительное время. В последнем случае речь идет о нематериальных активах, методике учета которых посвящается данная статья.
Понятие НМА
Основные принципы бухгалтерского учета нематериальных активов (далее — НМА) регулируются П(С)БУ 8 «Нематериальные активы». Данный стандарт определяет нематериальный актив как «...немонетарный актив, который не имеет материальную форму и может быть идентифицирован». С учетом определения понятий «идентифицированные активы» и «немонетарные активы», приведенных в п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», можем сформулировать более широкое и простое для восприятия понятие нематериального актива:
- нематериальные активы — активы, не имеющие материальной формы, которые на дату приобретения контролируются предприятием в результате прошлых событий и использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.
Много полезной информации о нематериальных активах дают Методрекомендации №1327, утвержденные Минфином. Они могут применяться всеми юридическими лицами, их филиалами и другими выделенными на отдельный баланс подразделениями независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений).
В некоторых случаях для правильного понимания экономической сути НМА и надлежащей организации их учета стоит обратиться к некоторым положениям МСБУ 38.
Виды НМА и их синтетический учет
Для учета НМА, в соответствии с Инструкцией №291, предназначен счет синтетического учета 12 «Нематериальные активы», на сегодня имеющий шесть субсчетов, предназначенных для организации учета НМА по соответствующим группам, предусмотренным п. 5 П(С)БУ 8 (см. таблицу 1). По дебету счета 12 отражаются приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) НМА, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов. По кредиту — выбытие НМА в результате продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки НМА.
Таблица 1
Виды нематериальных активов и группы их учета
| Субсчет синтетического учета | Вид (группа учета) НМА | Примеры НМА, которые могут входить в группу учета |
| Права пользования природными ресурсами | Право пользования недрами, прочими ресурсами природной среды, геологической и иной информацией о природной среде | |
| Права пользования имуществом | Право пользования земельным участком в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п. | |
| Права на коммерческие обозначения | Права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п. | |
| Права на объекты промышленной собственности | Право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п. | |
| Авторское право и смежные с ним права | Право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнение, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п. | |
| Прочие НМА | Право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п. |
Для организации учета расходов предприятия на приобретение НМА или их создание своими силами предназначен субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» счета синтетического учета 15 «Капитальные инвестиции». По дебету данного субсчета отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание НМА, по кредиту — их уменьшение (введение в действие, прием в эксплуатацию и т. п.).
Синтетический учет начисления амортизации НМА ведется по кредиту субсчета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».