Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.
Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:
• метод начисления;
• кассовый метод. Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами сводятся к следующему:
| Момент признания доходов | Момент признания расходов | |
| Метод начисления | Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически | Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически |
| Кассовый метод | Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме | Дата перечисления плательщиком средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме |
Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
|
|
Существуют некоторые особенности определения даты признания доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода:
| Вид дохода | Дата признания дохода | ||
| От реализации | Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) | ||
| Внереализационные доходы: | |||
| 2.1 2.2 | в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; в виде иных аналогичных доходов | Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) Дата поступления денежных средств на счет (в кассу) плательщика | |
| 2.3 | от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов | Дата расчетов или предъявления плательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров | |
| 2.4 | в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда | |
| 2.5 | в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов; в виде распределенного в пользу плательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом | Последний день отчетного (налогового) периода | |
| 2.6 | по доходам прошлых лет | Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) | |
| 2.7 | в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов | Дата перехода права собственности на инвалюту и драгоценные металлы при совершении операций с инвалютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца | |
| 2.8 | в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества | |
| 2.9 | в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств | Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись | |
| 2.10 | от продажи (покупки) инвалюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту | |
| При уступке требования: | |||
| 3.1 | при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг | День последующей уступки данного требования или исполнения | |
| 3.2 | от уступки права требования долга третьему лицу плательщиком — продавцом товара, работ, услуг | День подписания сторонами акта уступки права требования | |
| По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода | ||
| При возникновении суммовой разницы: | |||
| 5.1 | у налогоплательщика-продавца | Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
| 5.2 | у налогоплательщика-покупателя | Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав |
|
|
|
|
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.
Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в зависимости от вида расхода.
| Вид расхода | Дата признания расхода | |
| Материальные расходы: | ||
| 1.1 | в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); | Дата передачи в производство сырья и материалов |
| 1.2 | передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера | Дата подписания плательщиком акта приемки |
| Амортизация | Признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств, за исключением расходов на капитальные вложения, превышающих 10%: первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, признаются в качестве расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения | |
| Расходы на оплату труда | Ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда | |
| Расходы на ремонт основных средств | Признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты | |
| 5.1 | Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) | Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора плательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде |
| 5.2 | Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), если договором, заключенным на срок более одного налогового периода, предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом | Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора |
| Внереализационные и прочие расходы: | ||
| 6.1 | расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей | Дата начисления налогов (сборов) |
| 6.2 | расходы в виде сумм отчислений в резервы | Дата начисления |
| 6.3 | суммы комиссионных сборов; расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, услуги; в виде арендных платежей за арендуемое имущество; в виде иных подобных расходов | Дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
| 6.4 | расходы в виде выплаченных подъемных; для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (из кассы) |
| 6.5 | расходы на командировки; для расходов на содержание служебного транспорта; для представительских расходов | Дата утверждения авансового отчета |
| 6.6 | расходы в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в инвалюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов | Дата перехода права собственности на валюту и драгоценные металлы при совершении операций с валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца |
| 6.7 | расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость | Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг |
| 6.8 | расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
| 6.9 | расходы от продажи (покупки) инвалюты | Дата перехода права собственности на валюту |
| 6.10 | расходы в виде стоимости приобретения долей, паев | Дата реализации долей, паев |
| При возникновении суммовой разницы: | ||
| 7.1 | у налогоплательщика-продавца | Дата погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — дата реализации |
| 7.2 | у налогоплательщика-покупателя | Дата погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — дата приобретения |
Кассовый метод означает, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходы учитываются в составе расходов в следующие моменты:
| Вид расхода | Дата определения расхода | |
| Материальные расходы | В момент списания денежных средств с расчетного счета плательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения | |
| Расходы на оплату труда | ||
| Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) | ||
| Оплата услуг третьих лиц | ||
| Расходы по приобретению сырья и материалов | По мере списания данного сырья и материалов в производство | |
| Амортизация* | Начисляется за отчетный (налоговый) период | |
| Расходы на уплату налогов и сборов** | Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты плательщиком |
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если плательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (1 млн руб.), он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.