Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками проводился на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV) [16].
Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности
Определение порядка и очередности расчетов с кредиторами.
Рассмотрение перечня кредиторов с указанием сумм задолженности на конец отчетного периода. Выполнение выборки с учетом установленной существенности и проверка документального обоснования образования долга.
Рассмотрение результатов инвентаризации кредиторской задолженности
Оценка адекватности отражения в учете заемных средств и статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности
Проверка учета авансов, поставщикам и подрядчикам.
Проверка правильности учета и наличия оформления первичных документов
В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО ЦАН составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражались соответствие данных бухгалтерских операций
Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности с ТОО ЦАН с поставщиками и подрядчиками.
При проверке расчетов система бухгалтерского учета ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками может была оценена как эффективная система бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию было выдано положительное аудиторское заключение. Все эти факты оказывают значительное влияние к разработке общего плана аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора.
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита кредиторской задолженности ТОО «ЦАН» с поставщиками и подрядчиками
После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО ЦАН.
Процедура 1 Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.
В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).
Используемые методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные или акт выполненных работ), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей, работ (услуг). Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку или оказание услуг с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ или оказание услуг. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур (см. таблица 7)от поставщиков по каждой конкретной сделке.
Таблица 7.
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
| № п/п | Наименование поставщика | Приходный ордер (Акт), № дата | Договор,№, дата,срок действия | Счет-фактура №,дата |
| ТОО «Insel» | Акт № 43 от 15.03.08 | Договор № 43/Д от12.03.08, 1мес. | № 55 от 15.03.08 | |
| ТОО «Вулкан» | Прих № 215 от 04.09.08 | Нет данных | Нет данных | |
| ТОО «Вега» | Прих № 48 от 17.09.08 | Договор № 05 от 17.03.08 | № 149 от 17.09.08 | |
| ТОО "СП Премьер Алатау" | Акт № 439 от 30.09.08 | Договор № 145 от 17.02.07 | № 344 от 30.09.08 | |
| ТОО «Адонис» | Прих. № 0018 от 24.09.08 | Нет данных | № 0018 от 24.09.08 | |
| ТОО «DIVINUM» | Акт № 68 от 30.09.08 | Договор 01-08 срок 1 год | № 75 от 30.09.08 |
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания, произведенных клиентом запросов, заносятся в рабочий отчет аудитора.
Аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты. Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, неотфактурованные поставки в ТОО «ЦАН» не обнаружены.
Процедура 2 Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг.
При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю(поставщику)претензию.
Источники информации:
• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
• акт о выявленной недостаче продукции;
• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• метод получения письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.
Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
Процедура 3 Проверка правильности определения поставщиком НДС.
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков;
Налоговый Кодекс РК о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 8.
Таблица 8.
Правильность отражения поставщиками НДС
| №п/п | Наименование поставщика | Дата | Счет, № | Сумма по счету, тенге без НДС | сумма НДС, тенге. | НДС по перечету, тенге. | Отклоне-ния, +/- | |
| Напитки на Дом | 05.01.2008 | 31578,95 | 4421,05 | 4141,59 | ||||
| Слава ВЦ | 05.02.2008 | 54385,96 | 7614,04 | 7132,74 | _ | |||
| ТОО «Вега» | 26.01.2008 | 952192,98 | 133307,02 | 124880,53 | _ | |||
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» выявлено, что НДС выделен правильно, в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, отдельной строкой, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура 4 Соответствие занесения данных поставщиков в учете.
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков;
• оборотная ведомость.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; (см. приложения 13)
• аналитическая карточка по сч.3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», (см. приложения 14)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учете (журнале-регистрации счетов-фактур полученных). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учета отражают в таблице 9.
Таблица 9.
Соответствие данных счетов-фактур полученных
| № п/п | Наименование поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, тенге. | Фактически отражено в учете, тенге. | Отклонения, тенге. +/- | |||
| сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | сумма без НДС | НДС | |||
| ТОО «WIRT» | 195 от 11.01.08 | 446428,6 | 53571,4 | 446428,6 | 53571,4 | _ | _ | |
| ТОО «LOGYCOM» | 4898 от 02.03.08 | 248214,3 | 29785,7 | 248214,3 | 29785,7 | _ | _ | |
| ТОО INSEL | 4750 от 13.04.08 | 48141,6 | 6258,4 | 48141,6 | 6258,4 | _ | _ | |
| ТОО «Челси» | 371 от 08.06.08 | 233628,3 | 30371,7 | 233628,3 | 30371,7 | _ | _ | |
| ТОО " Отрар Тревел" | 026311 от 18.09.08 | 74210,6 | 9647,4 | 74210,6 | 9647,4 | _ | _ | |
| СТО Эффект | 138 от 25.10.08 | 74159,3 | 9640,7 | 74159,3 | 9640,7 | _ | _ | |
| ТОО " СВС-TIRES" | 3694 от 11.11.08 | 116371,7 | 15128,3 | 116371,7 | 15128,3 | _ | _ |
Источник: первичная документация компании ТОО «ЦАН»
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Это одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• оборотные ведомости; Проверяются статьи актива бухгалтерского баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей.
• ответы на запросы, акты сверок
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает бухгалтерский учет, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 10 (см. приложение 15).
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара (оказанию услуг) и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.
Источники информации:
• счета поставщиков услуг;
• приходные документы (приходные накладные);
• приемные акты;
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков. Аудиторы провели выборочную проверку документов данные занесли в таблицу 9 (см. приложение 16).
Процедура 7Проверка правильности составления корреспонденции счетов.
Источники информации:
• оборотная ведомость;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы..
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ТОО «ЦАН»
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, (см. приложение 17).
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Налоговой отчетности в Республики Казахстан и Правила о ведении учета, плана счетов и других положений по организации учета[2,3,5].
Общая информация при планировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ТОО «ЦАН» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «ЦАН»
Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения о доверенности финансовой отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ТОО «ЦАН» в целях выявления всех возможных недостатков.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита финансовой отчетности, рассмотрено соблюдение ТОО «ЦАН» применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Республики Казахстан при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ТОО «ЦАН»
Состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
В ТОО «ЦАН» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и подрядчиков не ведется как следует. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки в ТОО «ЦАН» на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходование товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ТОО «ЦАН» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ТОО «ЦАН» аудитор выявил, что НДС выделен почти правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учете в Компании ТОО «ЦАН» занесены, верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Одна из важнейших процедур аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками - это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ТОО «ЦАН» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ТОО «ЦАН» показала, что записи в учете соответствуют с документами поставщиков.
В ТОО «ЦАН» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены, верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Учет посреднической деятельности ведется на отдельном субсчете.
Выводы и рекомендации аудитора. В результате проверки соответствие ряда совершенных ТОО «ЦАН» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «ЦАН» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.
Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ТОО «ЦАН» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.
Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны Руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной.