Регулируется 25 главой НК РФ.
1. Налогоплательщики – являются российские организации, а так же иностранные организации, которые получают доход на территории РФ.
От налога на прибыль освобождаются некоторые категории организации:
- Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, организации, которые занимаются игорным бизнесом.
- Организации которые являются участниками проекта «Сколково», а так же организациям которые получают доходы при строительстве объектов Олимпиады в Сочи. При соблюдении определенных условий.
2. Объект налогообложения – является прибыль.
Прибыль в целях налогообложения- в ст. 247 НК РФ объект определяется как разница между доходами и расходами организации. Для иностранных организаций, которая осуществляют свою деятельность через представительства- то от доходов данного представительства. А если от источников РФ и представительства нет, то объектом у нее будут доходы от источников РФ.
Доходы организации (ст. 41 НК РФ) – экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Не всякая экономическая выгода может быть признана доходом, а лишь та которую могут оценить определить по правилами 25 главы НК РФ.
Экономическая выгода признается доходом, если одновременно соблюдаются 3 условия:
1 – Эта выгода подлежит получению деньгами либо другим имуществом.
2 – Размер можно оценить.
3 – Данная выгода можно быть определена по правилам 25 главы НК РФ.
Если доход в иностранной волюте, то они подлежат пересчету на день получения дохода в рубли.
Сумма полученного налога на добавленную стоимость не учитывается в составе дохода организации.
Доход определяется на основании любых документов подтверждающих получение дохода. Данная норма прописана в ст. 248 п.1.НК РФ.
К документам относятся:
- Первичных документов (соответствуют закону о бухгалтерском учете и данные документы должны соответствовать единым стандартам)
- Документов налогового учета (счет фактуру)
- Любых других документов (различные договоры гражданского правового характера, отчет миссионера перед эмитентом, любые расчетные документы).
Одни и те же доходы не следует учитывать дважды.
Классификация доходов:
1 –Доходы от реализации товаров и имущественных прав
Ст. 249 НК РФ по общему правилу ст. 39 реализация- это передача на возмездной или безвозмездной основе собственность одним лицом другому лицу, в том числе обмен товарами работ и услуг.
Доход от реализации – это выручка от реализации. Как собственного производства так и ранее приобретенного.
Выручка от реализации определяется:
- сумме выручки учитывается все поступления, которые так иди иначе связаны с реализаций товара. В том числе выручка, поступившая от 3х лиц.
-Поступления учитываются в сумме выручки в не зависимости от формы (денежной или натуральной).
Важным моментом являет так же дата, на которую выручку считается полученной. В отличие от НДС выручка определяется по выбранному налогоплательщиком методом.
Методы: по методу начислений (с. 271-272) или по кассовому (ст.273) методу. Эти методы применяются и для признании расходов. Организация выбирает один из 2х методов самостоятельно и закрепляет в учетной политики и использует в течение налогового периода.
Метод начисления – регламентируется 272 НК РФ могут применять все организации.
Кассовый метод – регламентируется 273 НК РФ применяют только при определенных условиях. Основным условием является сумма выручки, за предыдущие 4 квартала не должен превышать 1 млн. рублей за каждый квартал. Должны кварталы последовательно следовать.
2 – Вне реализационные доходы- все иные поступления, не являющиеся выручкой организации. 250 НК РФ. (например, доходы от сдачи имущества в аренду). Безвозмездное полученное имущество, к такому имуществу может быть отнесено полученные по прощенному договору займу. Ст. 251 НК РФ (доходы которые не учитываются): авансы полученные(только по методу начисления),все что получено в форме залога или задатка, взносы в уставный капитал, не облагаются средства целевого финансирования и целевые поступления.
Можно так же разделить еще на:
- Доходы учитываемы при налогообложении прибыли.
- Доходы которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Расходы – это величина, на которую может быть уменьшен полученный доход.
Когда расходы могут уменьшить доход:
1 – 270 ст. расходы не принимаются для налогообложения.
2 – Они должны соответствовать требованиям установленными. Ст. 252 НК РФ.
Требования к расходам организации:
- Расходы должны быть обоснованы
- Расходы должны быть документально подтверждены
- Расходы должны быть произведены для деятельности направленные для получения дохода.
Обоснованность расходов являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документальное подтверждение расходов, можно подтверждать любыми документами, которые разрешены законодательством:
1 – Бухгалтерские документы
2 –
Классификация расходов:
1 – расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли:
- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- внереализационные расходы
2 – расходы, которые не учитываются при налогообложении;
3 – расходы нормируемые;
4 – расходы ненормируемые.
Стоимость сырья и материалов включается в размер расходов их фактического приобретения.
Амортизация – стоимость приобретенных основных средств относится на затраты не сразу, а через амортизацию. Имущество на праве собственности, имущество используется для извлечения дохода, первоначальная стоимость более 40 тыс., срок полученного использования более 12 месяцев. Амортизация начисляется ежемесячно. Сумма амортизации зависит от стоимости имущества, от срока полезного использования имущества и от выбранного метода начисления амортизации.
В НК РФ установлено 2 метода амортизации:
1 – линейный;
2 – нелинейный.
Выбор – самостоятельный, отражается в учетной политике. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. Для начисления амортизации все имущество подразделяется на амортизационные группы, в соответствии с которыми устанавливается норма амортизации. Ст. 259.3 – указано применение повышающих и понижающих коэффициентов.
Прочие расходы связаны с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Данный перечень не является закрытым, к нему могут быть отнесены и другие расходы.
- представительские расходы относятся к прочим расходам.
- расходы на рекламу (нормируются). Размер не превышает 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
- расходы на обучение своих работников. Обучение должно проводится в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию или в иностранных образовательных учреждениях, имеющих статус. Обучение может проводиться только для работников, заключивших трудовой договор.
Внереализационный расходы (ст. 265 НК РФ). Перечень не является закрытым:
- расходы в виде процентных обязательств любых кредитов.
Ограничения прописаны в ст.269 НК РФ.
• ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная в 1,1 раза;
• максимальная ставка по кредитам в иностранной валюте 15%.
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде суммы налогов;
- расходы на услуги банков;
- другие обоснованные расходы.
Расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Закрытый перечень. Знать!!!
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития - государственной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;
48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);
48.12) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;
48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи 325.1 настоящего Кодекса;
48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Ненормируемые расходы: (в целях налогообложения прибыли):
1 – потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировки;
2 – расходы по оплате стоимости проезда работнику в районе крайнего севера.
3 – сумма взносов работодателей на накопительную часть трудовой пенсии;
4 – взносы по договорам добровольного личного страхования;
5 – расходы на возмещение затрат работником по уплате процентов на строительство жилья.
6 – расходы на НИОКР;
7 – суммы, выплаченные подъемных;
8 – расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей;
9 – плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление;
10 – расходы на рацион питания экипажей морских, реечных, воздушных судов;
11 – представительские расходы;
12 – расходы на рекламу;
13 – затраты на аннулированные производственные заказы;
14 – расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
15 – процент по рублевым и валютным долговым обязательствам.
Для цели исчисления налога на прибыль расходы делятся на (ст. 318):
1 – прямые – относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции в стоимости которых они учтены. Перечень прямых расходов прямо установлен НК РФ:
2 – косвенные – в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного, либо налогового периода по мере реализации продукции в стоимости которых они учтены. Перечень прямых расходов прямо установлен НК РФ:
- затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий;
- расходы на оплату труда персонала, участвующих в производстве;
- сумма амортизации на основные средства при производстве товаров.
Налоговым кодексом установлено, что организация может иметь свой перечень расходов. Чтобы правильно определить сумму прямых расходов, относимых к расходам текущего периода, надо прямые расходы разделить на:
- остатки незавершенного производства;
- остатки готовой продукции на складе;
- остатки отгруженной, но реализованной на конец периода продукции.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки в текущем периоде не учитываются.
Налогооблагаемая база: прибыль в денежном выражении, т.е. это разница между доходами и расходами.
Если в каком-либо налоговом периоде расходы превышают доходы, то налоговая база равно 0, но существует специальный порядок переноса убытков на следующие налоговые периоды.
Налоговая ставка = 20%, причем четко закреплено распределение:
2% - в федеральный бюджет;
18% - в бюджет субъекта федерации.
При получении дивидендов от российских и иностранных организаций ставка равна 9%; 15% - от российских к иностранным.
Налоговый период: календарный год. Для исчисления налога на прибыль существует отчетный период. Налог исчисляется только по итогам налогового периода. Авансовый платеж – сумма, исчисленная по итогам отчетных периодов.
Существует 2 варианта налоговых периода:
1 – I квартал, полугодие, 9 месяцев
2 – 11 периодов (1 месяц, 2 месяц…. 11 месяц)
Исчисление авансового платежа по итогам отчетных периодов происходит нарастающим эффектом. Налогоплательщик самостоятельно выбирает вариант отчетности по авансовым платежам.
Порядок исчисления налога: (ст. 286, 287 НК РФ). Виды авансовых платежей:
1 – по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев ежемесячно внутри каждого квартала;
2 – о итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев без уплаты ежемесячных платежей внутри квартала;
3 – исходя из фактически полученной прибыли.
Авансовые платежи I квартала, полугодия, 9 месяцев уплачиваются на основании данных предыдущего отчетного периода. Такой порядок может не совсем устраивать налогоплательщика, когда прибыль у организации имеет существенные колебания вв получении прибыли.
Сроки: авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа.
Налоговая декларация предоставляется по итогам отчетных и налоговых периодов. По итогам отчетных периодов – налоговый расчет (предоставляется не позднее 28 марта).
ЛЕКЦИЯ 6