Методы внутреннего контроля должны быть эффективны и продуктивны, которые состоят из различных процедур, позволяющих достичь поставленных целей.
Проведение аудиторских процедур - это сбор доказательств дл формулирования выводов, которые становятся основой аудиторского заключения об эффективности контроля, выраженного в аудиторском отчете.
Процедуры документального оформления внутреннего контроля можно разделить на следующие этапы:
ü Планирование
ü проведение проверки контроля;
ü Оформление результатов контроля.
Планирование - является начальной стадией и важнейшим этапом проведения контроля, осуществляется путем составления и утверждения плана контрольной деятельности. При планировании указывается объем работы, графики и сроки проведения контроля. разрабатывается план и программа проверки.
Процедуру планирования внутреннего контроля можно разделить на составление общего плана и разработку программы проверки.
При разработке общего плана проверки расчетов по социальному страхованию аудитор определяет аудиторский риск и уровень существенности, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность в организации достоверной.
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Под понятием "риск" применительно к внутреннему контролю в учреждении относится риск выражения ошибочного мнения контролера в акте или справке по результатам проверки.
Риски внутреннего аудитора могут быть:
- внутренний риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения ошибок и искажений бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности.
|
|
Общий план аудиторской проверки по расчетам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, составленный внутренним аудитором, назначенным приказом директора организации МБУ ДО СДШИ "Балтика", представлен в табл. 3.1.
Наименование объекта внутреннего аудита: МБУ ДО СДШИ "Балтика"
Цель: формирование вывода о правильности формирования обязательств по расчетам с внебюджетными фондами.
Период аудита с 21.09.2015 по 04.10.2015
Проверяемый период с 01.01.2015 по 30.09.2015
Таблица 3.1
План проверки по расчетам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
| № п/п | Планируемые виды работ | Примечание |
| Поверка правильности формирования фонда оплаты труда. | Индивидуальные карточки учета, табеля, расчетные ведомости | |
| Проверка правильности применения ставок страховых взносов | Государственный реестр о постановке на учет в налоговом органе | |
| Проверка своевременности и полноты перечисления взносов | Главная книга, журнал операций | |
| Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций начислений страховых взносов | ||
| Проверка правильности и своевременности составления форм отчетности по расчетам с внебюджетными фондами | Расчетные ведомости в ПФ РФ и ФСС РФ | |
| Составление отчета по результатам внутреннего аудита | Отчет аудитора |
На основании общего плана проверки, которая определяет характер и объем выполнения работы внутреннего аудитора, составляется программа проверки расчетов страховых взносов с государственными внебюджетными фондами, указанная в таблице 3.2, в котором указывается перечень вопросов, подлежащих проверке.
|
|
По разработанному плану и программы аудитор приступает к проверке учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, на основании которых выражает свое мнение о правильности формирования обязательств по расчетам с внебюджетными фондами и достоверности бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.2
Программа проверки по расчетам страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
| Перечень вопросов, подлежащих проверке | Источник информации | Способ проверки | |
| Проверка начисленной заработной платы и прочих платежей работникам организации. | Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости | сплошной | |
| Правомерность включения в налогооблагаемую базу платежей. | |||
| Проверка правильности применения тарифов. | Рег. документы, свидетельства о постановке на учет | сплошной | |
| Проверка правомерности применения льгот. | |||
| Проверка правильности исчисления страховых взносов. | Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные ведомости | сплошной | |
| Проверка правильности исчисления страховых взносов. в соответствии с полученной налоговой базой, льготами и ставками. | |||
| Проверка правильности составления и своевременности сдачи отчетности. | отчеты в ПФ, ФСС | сплошной | |
| Проверка правильности и своевременности уплаты страховых взносов. | Плат. поручения, выписки банка | сплошной |
Для того, чтобы успешно выполнить поставленные задачи при проверке исчисления и начисления страховых взносов в фонды, внутренний аудитор использует следующие методы и приемы аудиторских доказательств:
|
|
проверка арифметических расчетов (пересчет) - используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм исчисленных и начисленных страховых взносов и точности отражения их в бухгалтерских записях;
проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение - позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по страховым взносам; подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов с внебюджетными фондами;
проверка документов, прослеживание - позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа (выбираются определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции); прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (особое внимание обращается на нетиповые корреспонденции счетов).
В ходе аудиторской проверки проводится аудит правильности и своевременности составления и сдачи форм отчетности по страховым взносам. Для этого проводится арифметическая проверка отчетности и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Дальше проводится анализ своевременности предоставления отчетности в соответствии с законодательством.
К формам бухгалтерской отчетности с внебюджетными фондами по проверяемым расчетам относятся следующие документы:
бухгалтерский баланс (форма 05003130);
в ПФ݅Р - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1;
в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме 4-ФСС.
Одним из мероприятий внутреннего контроля является проведение в учреждении инвентаризации имущества и расчетов. Инвентаризация является одним из элементов внутреннего контроля. Это один из методов бухгалтерского учета. Благодаря инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление его с данными бухгалтерского учета, проверяется полнота отражения в учете расчетов, обязательств.
При проведение инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами выявляется наличие актов сверки расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальным фондами обязательного медицинского страхования.
Основным документом, которым руководствуются плательщики страховых взносов, является Федеральный закон № 212-ФЗ. [6݅]
В ходе инвентаризации необходимо проверить индивидуальные карточки, в которых ведется учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В ходе проверки, аудитору, необходимо проверить облагаемую базу для исчисления страховых взносов, которая определяется отдельно для каждого фонда, проверка производится за 3 квартал 2015г.. (таблица 3.3).
Данные расчеты за 3 квартал 2015г. проверяются с данными, отраженными по к-ту счета 109 00 "Расчеты по оплате труда" в журнале № 6 и Главной книге (таблица 3.4)
В 2015г. база для исчисления страховых взносов ограничена предельной величиной:
предельная величина для взносов в ПФР равна 711 000руб.;
предельная величина для взносов в ФСС РФ равна 670 000руб.:
предельная величина для медицинских взносов отменена, т.е уплачивать надо со всей суммы заработной платы
Таблица 3.3
Ед.изм.: руб.
Рабочая таблица аудитора по проверке базы для исчисления страховых взносов за 3 квартал 2015г. в МБУ ДО СДШИ "Балтика"
| № п/п | показатели | По расчету предприятия | По данным аудитора | Нарушение |
| Фонд оплаты труда, для ПФР | 4277032,23 | 4277032,23 | - | |
| Фонд оплаты труда, для ФФОМС | 4277032,23 | 4277032,23 | - | |
| Фонд оплаты труда, для ФСС РФ | 4277032,23 | 4277032,23 | - | |
| Не облагаемые суммы для ПФР и ФФОМС | 463511,81 | 463511,81 | - | |
| Не облагаемые суммы для ФСС РФ | 545576,81 | 545576,81 | - | |
| Суммы, превышающие предельную величину для ПФР | 11253,25 | 11253,25 | - | |
| Суммы, превышающие предельную величину для ФСС | 93253,25 | 93253,25 | - | |
| Облагаемая база для ПФР | 3802267,20 | 3802267,20 | - | |
| Облагаемая база для ФСС РФ | 3638202,20 | 3638202,20 | - | |
| Облагаемая база для ФФОМС | 3813520,45 | 3813520,45 | - |
Для ПФ за 3 квартал 2015г. база определена в размере 3 802 267 руб. 20копеек. не превышающую предельную величину и в размере 11 253 руб.25 коп. превышающих предельную величину.
Облагаемая база для исчисления страховых взносов в ФСС РФ за 3 квартал 2015г. определена в размере 3 638 202 руб. 20копеек. не превышающую предельную величину и в размере 93 253 руб.25 коп. превышающих предельную величину.
В облагаемую базу не вошли суммы:
для ПФР и ФСС РФ:
-материальная помощь в размере 4000 рублей. Материальная помощь согласно ст.9 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ не облагается страховыми взносами в пределах 4000рублей.
- пособие по уходу за ребёнком до 3 лет с сумме 861,67 (в организации, в отпуске по уходу за ребенком находится 6 работниц, которым положено пособие по уходу за ребенком до 3 лет, на основании постановления Правительства РФ от 03.11.1994г. №1206 «об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан», у одной работницы такая выплата закончилась в сентябре месяце)
-пособие по временной нетрудоспособности в сумме 300071 руб. 09 коп.
-пособие по уходу за ребёнком до 1.5 лет 60473 руб.05 коп.
-компенсация при увольнении 98 106 рублей (сумма не облагаемая в размере трехкратного месячного заработка)
Для ФСС РФ дополнительно не вошли суммы:
-выплата по гражданско-правовому договору в размере 5747 рублей
По данной таблице аудитор сделал вывод, что начисленная база для обложения страховыми взносами в фонды, за 3 квартал 2015г в МБУ ДО СДШИ "Балтика", определена правильно.
Таблица 3.4
Рабочая таблица аудитора сверки отражения в бухгалтерской отчетности начисленной базой за 3 квартал 2015г.
| М-ц | Сведения по зарплате | Обороты по сч. 109 00 по 6 журналу | Главная книга | Расхождения |
| 218628,07 | 218628,07 | 218628,07 | - | |
| 1172679,96 | 1172679,96 | 1172679,96 | - | |
| 2885724,23 | 2885724,23 | 2885724,23 | - |
Из данной таблицы видно, что расхождений отраженных по к-ту счета 109 00, в журнале-ордере №6 и Главной книге нет.
Уплата страховых взносов осуществляется по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС (ч.8 ст.15 Федерального закона № 212-ФЗ) [6]. Следовательно, при инвентаризации расчетов по страховым взносам следует проверить платежные поручения. Кроме этого, в ходе проверки, следует проверить информацию по счету 303 00 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет по счету 303 00 ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету открываются субсчета:
303 02 расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование;
303 06 расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
303 07 расчеты с ФФОМС;
303 10 расчеты с ПФ РФ по страховой части трудовой пенсии.
При проверки полноты и своевременности уплаты страховых взносов проверяются расчетные документы по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в Федеральном законе № 212-ФЗ [6].
Проверка осуществляется с помощью инспектирования записей по счету 303 00 в разрезе аналитики счета, а также выписок с лицевого счета и платежных поручений на перечисление страховых взносов и прочих платежей по социальному страхованию. Результаты отражаются в специальном документе (таблица 2.5).
Насколько правильно начислены авансовые платежи во внебюджетные фонды, проверка проводится основываясь на тарифах, которые указаны в статье 58.2.Закона № 212-ФЗ [6].
При проверке полностью или выборочно пересчитывается сумма авансовых платежей. Результаты проверки представлены в таблице 3.5
Таблица 3.5
Проверка правильности исчисленных страховых взносов по данным МБ݅У ДО СД݅ШИ «Балтика» за 3 квартал 2015г.
| Начислены взносы: | По данным организации | По данным проверки | отклонения |
| ПФ РФ | 836 498,78 | 836 498,78 | нет |
| ФСС РФ | 105 507,86 | 105 507,86 | нет |
| ФОМС РФ | 194 489,54 | 194 489,54 | нет |
После этого происходит сравнение суммы авансовых платежей и соответствующих расчетных документов на то, чтобы перечислить сумму налога во внебюджетные фонды. Они должны быть также на сумму, которая указана в сводной карточке по налогу.
Для того, чтобы проверить насколько своевременно уплачивается взносы необходима проверка даты платежных поручений на перечисление сумм взносов во внебюджетные фонды и даты, которую предусматривает банк для того, чтобы получить денежные средства на выплату заработной платы и сроков, которые предусмотрены статьей 24 Закона № 167-ФЗ (не позднее 15 числа) [1݅0]݅. Контроль проводится по перечислениям в разрезе каждого фонда. Рассмотрим контроль платежей в Фонд социального страхования в таблице 3.6
Таблица 3.6
Контроль платежей по страховым взносам Фонд социального страхования
| Начислено по данным аудитора | № п/п, дата | Сумма п/п | задолженность | ||
| Долг на 01.01.2015 | |||||
| Январь | 81035,57 | 81035,57 | |||
| Февраль | 79562,2 | 10.02.15 | 81035,57 | 79562,2 | |
| Март | 79846,48 | 09.03.15 | 79562,2 | 79846,48 | |
| Апрель | 81206,37 | 10.04.15 | 79846,48 | 81206,37 | |
| Май | 82692,42 | 08.05.15 | 81206,37 | 82692,42 | |
| Июнь | 219755,48 | ݅68 | 10.06.15 | 82691,42 | |
| 29.06.15 | 219755,48 | ||||
| Июль | 5340,87 | 5340,87 | |||
| Август | 23441,90 | 04.08.15 | 5340,87 | 23441,90 | |
| Сентябрь | 76725,09 | 07.09.15 | 23441,90 | 76725,09 |
При проверке проверяются платежные документы по оплате взносов по каждому фонду. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в ФЗ №212-ФЗ. [6]
Из данной таблицы аудитор сделал вывод, что взносы перечисляются в полном объеме и в установленные сроки. Сумма 76725,09, за сентябрь перечислена 07.10.2015г. платежным поручением 101.
Далее аудитор проверяет отчетность по страховым взносам в организации.
Отчет по форме 4-ФСС РФ "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения" предоставлен 20.10.2015г. (до 25 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, для отчетности сдаваемой в электронном виде). Форма 4-ФСС заполнена верно, нарушений выявлено не было.
Отчет по форме РСВ-1 в ПФР "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам предоставлен 20.10.2015г. (до 20 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. для отчетности сдаваемой в электронном виде).
Данные в РСВ-1 организации МБУ ДО СДШИ "Балтика" за 3 квартал 2015г. отражены достоверно, выявленных нарушений не обнаружено.
В МБУ ДО СДШИ "Балтика" расчеты в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд РФ, были предоставлены своевременно.
Далее аудитор сверяет тождество данных по оборотам аналитического учета с остатками по синтетическому счету 303 00. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Таблица 3.7
Проверка правильности отражения в учете обязательств по страховым взносам в фонды по счету 303.00
| Период | Баланс, | Остатки по счетам по данным Главной книги | По данным аудитора | Отклонение | |
| На 30.09.2015г., тыс. руб. | 511325,20 | Счет 303.02 | -235056,02 | -235056,02 | - |
| Счет 303.06 | 5477,88 | 5477,88 | - | ||
| Счет 303.07 | 139686,26 | 139686,26 | |||
| Счет 303.10 | 601217,08 | 601217,08 | - | ||
| итого | 511325,20 | 511325,20 | нет |
݅ Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 303 00. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Данные проверки указаны в таблице 3.7
По данной таблице видно, что показатели по счету 303.00 соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерского баланса. Остатки по счетам расчетов с внебюджетными фондами отражены правильно в отчетности с внебюджетными фондами.
На основании проведенной проверки отчислений во внебюджетные фонды можно сделать однозначный вывод о верности исчисления суммы авансовых платежей, об правильном определении облагаемой суммы для исчисления страховых взносов, о своевременности уплаты платежей и предоставления отчетности в фонды за 9 месяцев.