К основным средствам бюджетных учреждений относятся предметы, учитываемые на счете 01 или субсчетах 010-019. При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1. Акт составляется в двух экземплярах постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя. В акте отражается: наименование объекта; источник приобретения; краткая характеристика объекта; перечень технической документации; заключение комиссии; первоначальная стоимость объекта. Акт составляется на каждый отдельный объект.
Для однотипных основных средств, имеющих одинаковую стоимость, допускается составление общего акта.
Принятие на баланс зданий, сооружений и насаждений оформляется «актом о сдаче их в эксплуатацию». Далее документы на поступление основных средств вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечного фонда присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, состоящей из фактических расходов на их приобретение, возведение и изготовление, расходов по доставке, монтажу и установке и т.п. В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включается так же НДС.
Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются в учете по восстановительной стоимости. По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их амортизации. Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относится. Основные средства, полученные и переданные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.
Амортизация объектов основных средств организаций, финансируемых из бюджета, представляет собой процесс потери стоимости вследствие их изнашивания в течении нормативного срока службы.
Для расчета суммы амортизации в бюджетных учреждениях применяется линейный метод расчета, который заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течении всего срока службы объекта. Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизационной стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации в процентах для каждого объекта определяется как величина, обратная нормативному сроку службы.
Амортизация в бюджетных учреждениях начисляется один раз в год в последний рабочий день декабря.
Отражается амортизация на субсчете 020, счете 02. На этом счете отражается движение амортизации основных средств, числящихся на балансе учреждения.
В инвентарных карточках учета основных средств (ф.ОС-6, ОС-8) записываются годовые нормы амортизации и год, в котором в последний раз начислялась амортизация. Ежегодно из карточек сумма амортизации записывается в оборотную ведомость ф.326 по К 020. Составляется мемориальный ордер ф.274 с отражением по Д250 - «Фонд в основных средствах» и К020 - «Амортизация основных средств».
При выбытии объектов определяется общая сумма амортизации, начисленная за время нахождения объекта в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается амортизация, числящаяся на субсчете 020. Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по ОС ф.326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленной амортизации в разрезе каждого объекта основных средств и движения суммы амортизации по ее начислению и списанию.
Проводки при приобретении основных средств за счет бюджетных средств:
Поступило финансирование на капитальные вложения: Д102 К231
Перечислены денежные средства поставщику: Д150 К102
Получено оборудование от поставщика: Д040 К150
Списывается на сумму расходов сумма НДС: Д203 К150
Списывается на расходы стоимость оборудования и учитывается на фондах основных средств: Д203 К250
Ввод в эксплуатацию оборудования: Д013 К040
Начислена амортизация: Д250 К020
Проводки при приобретении основных средств за счет внебюджетных средств:
Расчет с поставщиками за оборудование: Д150 К111
Выделяется НДС: Д175/1 К150
Отгружено оборудование от поставщика: Д040 К150
Отражается НДС: Д175/2 К175/1
Расчет по НДС: Д173 К175/2
Оборудование вводится в эксплуатацию: Д013 К040
Начислена амортизация: Д250 К020
До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние записей в инвентарных карточках, инвентарных книгах или описях; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. (При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.)
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке проводит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например: по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке износе соответствующими актами.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и кто дал распоряжение о строительстве (приобретении) выявленных инвентаризацией неучтенных объектов, куда списаны затраты их и отразить это в протоколе.
Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие предметы одинаковой стоимости, поступившие одновременно в предприятие, цех или отдел и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, записываются в инвентаризационные описи по наименованиям с указанием общего количества этих предметов.
Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико - производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.
К отдельным предметам в составе оборотных средств относят:
· предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;
· предметы, независимо от срока их службы, стоимость единицы которых на дату приобретения не превышает величины, установленной учетной политикой организации в пределах лимита, определенного Министерством финансов Республики Беларусь;
· предметы, независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова; специальная одежда, специальная обувь и предохраняющие принадлежности; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту; форменная одежда и обувь; специальные инструменты и приспособления целевого назначения; посуда, кухонный и столовый инвентарь.
Поступающие на склад учреждения предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской с указанием наименования учреждения.
Отдельные предметы в составе оборотных средств учитываются по первоначальной стоимости их приобретения, т.е. по фактическим расходам на их приобретение. Отдельные предметы в составе оборотных средств учитываются отдельно по источникам их приобретения (бюджетные, внебюджетные, безвозмездно полученные) на счете 07 - отдельные предметы в составе оборотных средств с подразделениями на счетах.
- предметы на складе;
- предметы в эксплуатации;
- белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе;
- белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации.
Для обеспечения равенства актива и пассива баланса в размере стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном счете 260 - фонд отдельных предметов в составе оборотных средств. Фонд увеличивается при поступлении отдельных предметов в составе оборотных средств в учреждения и уменьшается при их выбытии. Износ по отдельным предметам в составе оборотных средств не начисляется.
Поступление отдельных предметов в составе оборотных средств записывается в регистры бухгалтерского учета на основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, авансовых отчетов) тем числом, когда получена ценность.
Проводки:
1. Приобретены отдельные предметы в составе оборотных средств: Д070 К178 (179); Д072 К160 (130)
. Безвозмездно получены отдельные предметы в составе оборотных средств; оприходованы излишки: Д07 К260
Выдача отдельных предметов в составе оборотных средств со склада в эксплуатацию оформляется накладной-требованием на выдачу материальных ценностей ф.434.
Списание отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в эксплуатации, производится при полном их изнашивании на основании актов, утвержденных руководителем учреждения.
Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды ф.325.
Отпуск в эксплуатацию отдельных предметов в составе оборотных средств, стоимостью до 1 базовой величины, учитываемых на субсчете 070, кроме предметов кухонного и столового инвентаря, оформляется проводка: Д260 К070, т.е. такие предметы списываются с баланса в момент передачи их в эксплуатацию. Учет движения этих предметов ведется бухгалтерией и материально-ответственным лицом в ведомостях оперативного учета движения отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в эксплуатации ф.411 или книге учета складского материала ф.М17.
При отпуске в эксплуатацию отдельных предметов в составе оборотных средств, стоимостью свыше 1 базовой величины, а так же предметов кухонного и столового инвентаря, независимо от стоимости производится бухгалтерская запись: Д071 К070. Отпуск в эксплуатацию мягкого инвентаря оформляется проводкой Д073 К072. При списании предметов, числящихся на 071 и 073 счетах производится запись: Д260 К071 (073).
При реализации излишне неиспользованных предметов:
а) если предметы приобретены за счет бюджетных средств: Д178 К173;
б) если предметы куплены за счет внебюджетных средств: Д178 К237;
При списании недостач, принятых за счет учреждения: Д260 К07; отнесенных на виновное лицо делаются две проводки: 1) Д170 К07; 2) А) если предмет куплен за счет бюджетных средств: Д260 К173; Б) если предмет куплен за счет внебюджетных средств: Д260 К237.
Учет операций по перемещению и выбытию предметов ведется в мемориальном ордере №10, накопительной ведомости ф.438. Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу, при этом в графе «ИТОГО» записывается сумма выбывших и перемещенных ценностей, которая должна равняться сумме записей по Д субсчетов.
По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».
Материальные ценности учитываются на следующих аналитических счетах: 03 - продукция на складе, отгруженная; 04 - оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научного исследования; 05 - животные на выращивании и откорме; 06 - материалы и продукты питания.
МЦ группируются по их функциональной роли в деятельности учреждения, а так же сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризующим конкретные потребительские свойства МЦ на основании функциональной группировки построения плана счетов.
На счете 03 учитываются готовые изделия и продукты производственных мастерских, готовая печатная продукция, сданная на склад, а так же продукция отгруженная.
На счете 04 учитывается оборудование, подлежащее установке, строительные материалы, конструкции, детали и другие МЦ, приобретенные за счет средств, выделенных на капитальное вложение по бюджету и другим внебюджетным средствам.
На счете 05 учитывается молодняк всех видов животных и животные на откорме независимо от их стоимости.
На счете 06 учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике, независимо от стоимости расходов бюджетной классификации, за счет которых они приобретались.
Материалы поступают на склад на основании договора поставки. При выявлении недостачи или его ненадлежащего качества приемка товара приостанавливается. Отдел образования направляет уведомление с указанием времени, на которое назначена совместная приемка товаров и составляется акт на факт выявленной недостачи. Если недостача будет подтверждена и при двухсторонней приемке, то оформляется акт приемки ф.429 в двух экземплярах. Аналогичный акт составляется и при выявлении излишек. При неявке представителя-продавца, а так же при неполучении ответа на уведомление к приемке привлекаются государственные контролирующие органы.
При приемке груза от перевозчика проверяется состояние товара и пломб. Если обнаружена недостача или порча груза, составляется акт в двух экземплярах: один служит основанием для отражения МЦ в учете, а второй - основанием для предъявления претензии транспортной организации.
При приемке товаров на складе поставщика, доставляют МЦ на склад учреждения экспедиторы, которым выдается доверенность под расписку, транспортные и другие сопроводительные документы. Доверенность выписывается бухгалтерией в одном экземпляре и выдается на определенный срок под расписку в журнале учета выданных доверенностей.
Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей представить в бухгалтерию документы о сдаче материальных ценностей на склад материально-ответственным лицам.
Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в журнале учета выданных доверенностей в специальной графе.
Оприходование материалов на склад оформляется по документам поставщика или путем выписки различных приходных документов: ордеров, требований и др.
Учет материалов на складе сопровождается следующими проводками:
Оприходованы готовые изделия и продукция, переданные на склад: Д020 К080;
Оприходованы излишки оборудования и строительных материалов, выявленные при инвентаризации: Д040 (041) К231 (237, 143);
Приобретение строительных материалов для капитального строительства и оборудования к установке: Д178 К100(102, 111); Д040 (041) К178;
Поступила продукция на склад: Д030 К050;
Приобретены материалы и продукты питания: Д178 К090 (100); Д179 (160) К102(111); Д060-069 К178 (179,160);
Оприходованы материалы, поступившие от заготовки и переработки Д061 (063-065,067) К080 (084);
Оприходованы материалы и продукты питания, выявленные при инвентаризации: Д060-067,069 К 140 (230,237);
Оприходованы безвозмездно полученные материалы: Д060-069 К140 (230, 237).
Если материалы приобретались путем оплаты счетов поставщиков, то их поступление будет оформляться в мемориальном ордере №6; если приобретались подотчетным лицом, то в мемориальном ордере №8; если оплата за МЦ производилась в порядке плановых платежей, то их поступление будет оформляться в мемориальном ордере №7; если выявлены излишки МЦ, то в мемориальном ордере №16.
На материалы и топливо, отпускаемые со склада систематически выписывается лимитно-заборная карта ф.431. Она выписывается в двух экземплярах и открывается сроком на 15 дней, если материалы выдаются ежедневно или на месяц при периодическом отпуске. В карте проставляется лимит по каждому наименованию материалов. Один экземпляр находится на складе, второй - у получателя МЦ.
Сверхлимитный отпуск оформляется накладной-требованием ф.434 и этим же документом оформляется замена одного материала другим. При этом, в заборной карте делается запись: Смотри требование №…» и соответственно уменьшается остаток лимита. При использовании лимита заборная карта сдается в бухгалтерию.
При отпуске со склада хозяйственных материалов, материалов для учебных целей применяется ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.410.
Каждая выдача материалов по ведомости подтверждается подписью получателя. При этом, записи производятся в хронологическом порядке и отдельно по каждому наименованию материалов. По окончании месяца подсчитываются итоги ведомости.
Отпуск материалов со склада не всегда означает их расход. В таких случаях материалы записываются в подотчет материально-ответственным лицам и списываются на расход учреждения на основании утвержденных руководителем учреждения актов на списание.
Отдельные материалы разрешено списывать при выдаче их со склада (канцелярские принадлежности, медикаменты).
При списании строительных материалов на текущие нужды составляется акт с указанием объема выполненных работ и норм расходов материалов на указанный вид работ.
При отпуске МЦ со склада делаются проводки:
Списывается отгруженная продукция, по которой поступила оплата, по которой поступила оплата: Д280 К031;
Передача подрядным организациям оборудования к установке и строительного материала для капитального строительства: Д150 К040 (041);
Списание оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства: Д203 (212) К040 (041);
Списывается недостача оборудования и строительных материалов, принятых за счет учреждения: Д143 (231,237) К040 (041)
Списание израсходованных материалов длительного использования: Д082 (200,211) К043;
Списание израсходованных материалов и продуктов питания на основании оправдательных документов: Д200 (203,211,218,080) К060-069;
Сдана возвратная тара: Д178(179) К066;
Списание убыли материалов и продуктов питания в лимит установленных норм, а так же недостач и потерь от порчи, принятых за счет учреждения: Д140(230) К060-067, Д237 К069.
Поступающие на склад продукты питания оформляются аналогично поступлению МЦ. Предварительная проверка качества продуктов производится при приемке на склад заведующим складом по внешним признакам. Недоброкачественные продукты питания принимаются на ответственное хранение заведующим складом и числятся на забалансовом счете 02 - ТМЦ на ответственном хранении, а потом возвращаются поставщику.
Отпуск продуктов питания со склада производится ежедневно. Количество продуктов по наименованиям, которое необходимо выделить в расход определяется диетсестрой или медсестрой, исходя из количества довольствующихся за предыдущий день утвержденных норм питания.
Эти же лица выписывают документы на отпуск продуктов питания со склада, которые могут быть выписаны двумя способами:
. выписывается отдельно меню-раскладка и требование на выдачу продуктов питания со склада. В меню-раскладке указывается количество продуктов по каждому виду, а в требовании - общее количество продуктов по видам.
. составляется один документ - меню-требование, где совмещаются показатели и меню-раскладки и меню-требования.
В случае изменения количества довольствующихся свыше 3-х человек составляется отписка или дописка. При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная-требование ф.434. При уменьшении - излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной с указанием на ней «Возврат».
На основании первичных документов и расходных документов заведующий складом ведет количественный учет продуктов питания по наименованиям в книге складского учета материалов М-17.
В бухгалтерии приход продуктов питания оформляется мемориальным ордером №11, а расход - в мемориальном ордере №12. Продукты питания регистрируются в стоимостном и количественном выражении в книге ф.296 «Книга количественно суммового учета материальных ценностей».
При поступлении продуктов питания составляются следующие проводки:
Д063 К179(178) - на стоимость продуктов питания без торговой скидки;
продукты питания в таре, подлежащей возврату: Д066 К179(178) - на сумму возвратной тары;
Д200 К179(178) - на стоимость упаковки, которая не подлежит дальнейшему использованию;
Д200 К179(178) - на сумму расходов по доставке продуктов питания;
Д060 К230(140) - оприходованы излишки продуктов питания;
Д200 К061 - на стоимость израсходованных продуктов питания;
Д200К061 - недостача в пределах норм;
Д170 К061 - недостача, отнесенная на виновное лицо.
Инвентаризация проводится выборочным путем. Сначала ревизор поясняет, какие в учреждении есть материальные ценности, где они находятся или хранятся и кто является материально-ответственным лицом.
Сплошная инвентаризация проводится в тех случаях, когда выявлены большие недостачи и хищения при выборочной проверке.
После определения, по каким материальным ценностям будет проводиться инвентаризация и у кого из материально-ответственных лиц - создается инвентаризационная комиссия, в которую входят ревизор, работники бухгалтерии, экономисты, представители общественных организаций и материально-ответственное лицо.
Сначала ревизор проверяет наличие договора о полной материальной ответственности, а материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все документы по приходу и расходу МЦ сданы в бухгалтерию и никаких не оприходованных или несписанных в расход ценностей нет. На основании отчета определяются остатки каждого вида МЦ на момент проведения инвентаризации.
После этого инвентаризационная комиссия проводит снятие фактических остатков МЦ и данные об их количестве записывает в инвентаризационную опись. После завершения подсчета и подписания описи места хранения МЦ опечатаются ревизором до выведения окончательных результатов инвентаризации. На основании инвентаризационной описи в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которой определяются результаты инвентаризации, т.е. расхождение между фактическим наличием МЦ и данными бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации оформляются актом описи. В этом акте указывается дата начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, материально-ответственное лицо, по которому проводилась инвентаризация.
Далее указываются результаты инвентаризации, т.е. сумма расхождений между фактическим наличием и данными учета.
Акт-опись подписывается ревизором, главным бухгалтером, материально-ответственным лицом.
2.3 Учет расчетов. Инвентаризация и годовое заключение счетов
Заработная плата в отделе образования Дзержинского районного исполнительного комитета выплачивается два раза в месяц. За первую половину месяца выплачивается аванс, за вторую - фактическая заработная плата за вычетом аванса и других удержаний.
Основанием для начисления заработной платы являются:
· приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении, перемещении работников;
· документы по учету отработанного времени;
· листки нетрудоспособности и др.
На общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер и далее эта сумма отражается в кассовой книге.
Для синтетического учета расчета с рабочими по оплате труда предназначен субсчет 180. По К отражается сумма начисленной заработной платы, а по Д - произведенные удержания, выплата аванса из заработной платы, а так же суммы депонированной заработной платы.
Начислена заработная плата работникам: Д200 К180
Удержан подоходный налог: Д180 К173
Удержаны профсоюзные взносы: Д180 К185
В отделе образования для выплаты заработной платы используются банковские пластиковые карточки.
Для отражения в бухгалтерском учете операций с использованием банковских пластиковых карточек организации составляют следующую корреспонденцию счетов:
Перечислены денежные средства АСБ «Беларусбанк» на выплату заработной платы: Д178 К100,111
Одновременно отражается выплата по банковской пластиковой карточке: Д 180 К178 Следует отметить, что в договоре, заключаемом с АСБ «Беларусбанк» на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей, необходимо предусмотреть пункт по взаимной сверке расчетов и их периодичность. В отдельных случаях сберегательный банк может возвратить денежные средства назад отправителю (эта ситуация происходит как правило, в случаях изменения фамилии после регистрации брака). В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: Д100, 111 К178
и Д178 К180 Одновременно следует закрыть расчеты с работником, открыв при этом расчеты с депонентом и произвести записи в книгу аналитического учета депонированной зарплаты формы 441: Д 180 К 177 При перечислении указанных сумм АСБ «Беларусбанк» (погашение задолженности перед депонентом) составляют следующие записи: Д 178 К100, 111 и одновременно Д177 К178 В книге аналитического учета депонированной заработной платы формы 441 напротив фамилии депонента производят запись о погашении задолженности перед ним с указанием номера платежного документа и даты.
Все операции отражаются в мемориальном ордере №5 накопительной ведомости ф.405. В отделе образования составляется свод по накопительным ведомостям.
Из заработной платы работников производятся обязательные удержания: подоходный налог и удержания в ФСЗН.
Удержания по подоходному налогу отражаются на счете 173. По К173 - удержание подоходного налога, а по Д173 - перечисление подоходного налога в бюджет.
Удержание в ФСЗН учитывается на 171 счете. По К171 - удержание, а по Д171 - перечисление удержания в ФСЗН.
Добровольные удержания из заработной платы учитываются на счетах 182-186. Принудительные удержания отражаются на счете 187.
Удержан подоходный налог: Д180 К173; перечислен подоходный налог: Д173 К100;
Удержано в ФСЗН: Д180 К171; перечислен взнос в ФСЗН: Д171 К100;
Перечислено для выплаты заработной платы через банк: Д180 К186;
Удержано за ссуду: Д180 К186;
Удержаны алименты: Д180 К187
Удержаны профсоюзные взносы Д180 К185; перечислены профсоюзные взносы: Д185 К100.
На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Аналитический учет ведется позиционным способом в накопительной ведомости 408 (мемориальный ордер №6).
на субсчете 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» учитываются расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, по которым расчеты осуществляются не по каждой отдельной сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.
аналитический учет расчетов по субсчету 179, кроме расчетов за продукты питания, ведется в накопительной ведомости ф.408 (мемориальный ордер №7).
На расходы, которые не могут быть произведены наличным путем, разрешена выдача авансов в подотчет.
Аванс может выдаваться на хозяйственные расходы и командировочные. Об израсходованной сумме подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен не позднее 3-х дней со дня предоставления авансового отчета.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 160. При выдаче авансов под отчет счет дебетуется. При утверждении авансовых отчетов и возврате неиспользованных сумм аванса счет кредитуется.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется позиционным способом в мемориальном ордере №8.
Плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вносится ежемесячно по извещениям-квитанциям ф.ПД-5. Начисление оплаты производится на основании табеля учета посещаемости детей ф.305.
На суммы, поступившие от родителей, кредитуется субсчет 172 и дебетуются соответствующие субсчета счета 120 и 100. Эти суммы вписываются в карточку ф.294-б или в книгу ф.294 на восстановление кассовых расходов по статье 9 «расходы на питание».
Аналитический учет расчетов за содержание детей в ДДУ ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей ф.327. В централизованной бухгалтерии отдела образования на основании ведомостей ф.327 составляется сводная ведомость по расчетам с родителями за содержание детей ф.406 (мемориальный ордер №15). На начисленные суммы за фактические дни посещения ребенком ДДУ производится запись: Д172 К236.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий включаются представители администрации отдела образования, работники бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, технологи и т.д.).
К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.
Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.
Излишки имущества, денежных средств подлежат оприходованию и зачислению на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на расходы организации, а в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Недостачи денежных средств и имущества, а также порча сверх норм убыли списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии - на расходы организации. Основанием для таких записей являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание стоимости вреда с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств должна быть проведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с проведением инвентаризации, приведен в таблице 1.
Таблица 1 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете бюджетных организаций
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Оприходование излишков бюджетных денежных средств в кассе организации | 120,121 | 140,230 | ||
| Оприходование излишков внебюджетных денежных средств в кассе организации | 120,121 или 140 | |||
| Сумма недостачи бюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная за счет организации | 120,121 | |||
| Сумма недостачи внебюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная за счет организации | 211, 080, 082 | 120,121 | ||
Недостача бюджет<
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2020-04-01 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |