Судебная экспертиза - процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно - процессуальный кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.
Судебно - бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. Отметим, что трудно предугадать все случаи, когда должна быть произведена судебно - бухгалтерская экспертиза, так как нельзя предусмотреть специфику отдельных злоупотреблений и особенности уголовных дел. Однако в некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).
С помощью судебно - бухгалтерской экспертизы можно:
- проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
- выявить наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
- определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
- установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
- констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
- конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно - материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
- выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
- установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.
На практике вопрос о назначении судебно - бухгалтерской экспертизы возникает в том случае, когда в ходе предварительного расследования возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно - бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.
Студенты должны уяснить случаи назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, знать документы, которые следователи представляют эксперту-бухгалтеру для исследования. Следует ознакомиться с формулировками вопросов, которые ставятся на разрешение, исходя из их условного объединения по следующим группам:
1 группа. Определение достоверности совершения проверяемых хозяйственных операций.
2 группа. Установление сумм, периодов образования недостач (излишков) товарно-материальных ценностей, денежных средств и виновных в этом лиц.
3 группа. Проверка обоснованности отказа ревизора принять документы, предъявленные материально-ответственным лицам.
4 группа. Исследование правильности выводов фактических проверок.
5 группа. Установление сумм материального ущерба, причиненного действиями конкретных должностных лиц.
Следует также изучить порядок составления постановления о производстве СБЭ, а также уяснить основные положение статей 41, 57, 195-207, 269, 282, 283 УПК РФ.
Далее следует освоить содержание основных стадий производства СБЭ:
1 стадия – предварительное ознакомление с бухгалтерскими документами и материалами уголовного дела.
2 стадия – исследование полученных документов, материалов дела и разрешение поставленных дознавателем или следователем вопросов.
3 стадия – составление экспертом-бухгалтером заключение СБЭ.