Учет основных средств ведется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Минэкономики, Минстата и Минстройархитектуры от 23/11-2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 09/10-2006г. №172/124/155/24)(далее Положение). Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12/12-2001г. № 118, Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина от 20/12-2001г. №127 (в редакции от 07/07-2005г. №89) с учетом вносимых изменений и дополнений.
В соответствии с постановлением Минфина от 23/03-2004г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее – постановление №41) к основным средствам организации относить внеоборотные активы, имеющие материально- вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу) без НДС и используемые с течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.
Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в карточках учета основных средств по новой форме (ф.ОС-6). На основании первичных документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств. В ней отражаются наименования объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие его, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбранной методики расчета амортизации(в СУ №10 используется линейный способ начисления амортизации), а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражаются все операции, осуществляемые данным объектом.
Для поступления основных средств в СУ оформляют Акт о приеме-передаче основных средств(ф.ОС-1). Этот акт составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. Он составляется в 2 экземплярах. В нем указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Так же к акту прилагается техническая документация, которая содержит полную техническую характеристику объекта.
Поступление основных средств не требующих монтажа в учете СУ отражается следующими проводками:
Д08/2К60 - стоимость основных средств, указанная в расчетных документах (без НДС);
Д18/1К60 – на сумму «входного» НДС;
Д01/1К08/2 – балансовая стоимость основных средств при оприходовании в организации;
Д18/2К18/1 – отражается «входной» НДС, оплаченный в бюджет;
Д68/2К18/2 – списание в зачет оплаченного «входного» НДС.
Затраты связанные с приобретением оборудования учитываются на счете 07 «Оборудование к установке». Если приобретаемое оборудование требует монтажа:
Д08К07 – передача оборудования в монтаж.
Информация о процессе выбытия основных средств в бухгалтерии СУ №10 ведется на счете 91 «операционные доходы и расходы». Списание основных средств структурными подразделениями производиться в соответствии с Положением о прядке списания основных средств в ОАО «Стройтрест №4» (приложение №2 к приказу) и отражается следующими проводками:
Д01/3К01/1 – списывается первоначальная стоимость;
Д02К01/3 – списывается начисленная амортизация по выбывающему объекту;
Д91/2К01/3 – списывается остаточная стоимость объекта;
Д99К91/9 – списание финансового результата от списания.
Переоценка основных средств производится один раз в год индексным методом в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20/10-2006г. № 622 при условии достижения индекса цен производителей промышленной продукции произподственно-технического назначения, исчисляемого и публикуемого Министерством статистики и анализа за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки величины 103% и более. Переоценка основных средств производится на основании решения правительства Республики Беларусь по коэффициентам, утвержденным Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
В СУ №10 одновременно с изменением первоначальной стоимости пересчитывается и сумма амортизации, начисленная к моменту переоценки по объектам основных средств. Пересчет суммы амортизации производится для того, чтобы после переоценки величина амортизации составляла такой же процент от восстановительной стоимости, как и до переоценки. После переоценки основные средства отражаются в учете по восстановительной стоимости. Для отражения изменения стоимости объектов основных средств, в результате переоценки, предусмотрен счет 83 «Добавочный фонд».
В зависимости от результатов переоценки делаются следующие записи:
При дооценке:
Д01К83-сумма увеличения первоначальной стоимости до восстановительной
Д83К02-сумма увеличения амортизации в результате переоценки.
Но если в результате переоценки происходит уменьшение стоимости объектов основных средств, то уценка отражается сторнировочными записями.
Для оформления документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению основных средств, организации и проведения амортизационной политики приказом управляющего назначается постоянно действующая комиссия Общества.
По строительным управлениям приказом начальника назначают комиссию по СУ. В состав комиссии включается главный инженер (председатель комиссии), зам. начальника (зам. председателя), главный бухгалтер или его заместитель, лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств, главный механик или другие должностные лица, которые занимаются техническим обслуживанием основных средств.
Сроки полезного использования основных средств определяются по каждой инвентарной единице в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы (утв. постановлением Минэкономики от 21/11-2001г. №186 с изменениями).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением линейным методом. Линейный метод предполагает равномерное (по годам) начисление амортизации в течение всего срока полезного использования.
Сумма амортизации за месяц рассчитывается:
, где
АС – амортизируемая стоимость;
НА – норма амортизации (= (1/срок полезного использования)*100).
Д08К02/1 – сумма начисленной амортизации;
По решению комиссии можно пересматривать нормативные сроки полезного использования основных средств в случаях, предусмотренных п.26 Положения. Срок полезного использования основных средств может пересматриваться по решению комиссии при наступлении обстоятельств, перечисленных в п.30 Положения от 23/11-2001г. Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов пересматривается также в случае выявления ошибки в его определении.