Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота.
Поступление акцизов в консолидированные бюджеты субъектов составили 326 млрд. руб. или 5% налоговых поступлений. При достаточно высоких ставках обложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков, производящих подакцизную продукцию, с точки зрения обеспечения ее сбыта. Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.
Акцизы — федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства.
К подакцизным товарам относятся, в частности, этиловый спирт, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. С 1 января 2004 г. отменен акциз на природный газ
Налогоплательщики – организации и ИП, совершающие операции с подакцизными товарам, лица, осуществляющие перевозку подакцизных товаров через таможенную территорию РФ.
Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.
1) Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.
|
|
2) Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.
3) Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом.
4) Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда.
5) Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе:
• для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• для использования на собственные нужды.
Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Ставки бывают адвалорные (% к стоимости), твердые (в определенной сумме) и комбинированные Налоговая база при твердых ставках определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, при адвалорных -,стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная по ценам ст 40 НК РФ, без НДС, при комбинированыых – твердые + адвалорные.
|
|
Сложный расчет суммы акциза, надлежащей уплате в бюджет, согласно которому налогоплательщик сначала исчисляет сумму по комбинированной ставке, затем соотносит ее с отпускной ценой, а если полученный результат ниже 20% отпускной цены, пересчитывает. При такой системе спрогнозировать налоговые поступления достаточно проблематично.
Заранее невозможно определить, какую налоговую политику выберет производитель табачной продукции: изготовлять недорогие сигареты и уплачивать смешанную ставку либо продавать дорогие сигареты по ставке 20%.
Общий размер акциза определяется по итогам налогового периода как величина, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.
Налоговый период – календарный месяц
Распределение акцизов по уровням бюджетной системы определяется следующим образом:
• В федеральный бюджет:
o акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %;
o акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 %;
o акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 %;
o акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 %;
o акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 %;
o акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 %;
• В бюджет субъекта РФ:
o акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;
o акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;
o акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 100 процентов;
o акцизов на алкогольную продукцию - по нормативу 100 процентов;
o акцизов на пиво - по нормативу 100 процентов