На сегодняшний день к имущественным налогам РФ относятся: налог на имущество физических лиц; транспортный налог; земельный налог и налог на имущество организаций. Доля имущественных налогов в 2010 году составила 14% от объема налоговых доходов консолидированных бюджетов субъекта РФ после НДФЛ и налога на прибыль. В частности, налог на имущество организаций и транспортный налог зачисляются в региональные бюджеты по нормативу 100%, а налог на имущество физических лиц и земельный налог – в местные бюджеты по нормативу 100%.
Налог на имущество физ.лиц администрируется ФЗ «О налоге на имущество физ.лиц».
Плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилой дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное строение, помещение и сооружение;
7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих пределах:
• Имущество стоимостью менее 300 000 р. облагается по ставке не превышающей 0,1% стоимости имущества;
• Стоимостью от 300 000 до 500 000 – от 0,1% до 0,3%;
• Стоимостью свыше 500 000 р. – от 0,3 до 2%.
Представительные органы МСУ (законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в зависимости от стоимости и типа объекта налогообложения.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
От уплаты налогов освобождаются Герои Советского Союза; инвалиды; участники воин; семьи погибших при исполнении воинских обязанностей; облучённые.
Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами;
со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и используемых исключительно в творческих целях;
с расположенных на участках строения жилой площадью до 50 квадратных метров.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые он был введен в 1993г. и взимался с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 % от их ФОТ, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг). То есть объектом налогообложения не были ТС. Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, которые также выплачивали организации в зависимости от объёма произведенной продукции.
Помимо этого, существовал налог с владельцев ТС, который ежегодно уплачивали предприятия, имевшие ТС в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства. Такое множество налогов вносило путаницу и не способствовало эффективному администрированию. Поэтому впоследствии ряд налогов был отменен, и с 1 января 2003г. введён один – транспортный налог.
Порядок исчисления и уплаты налога регулируются законами субъектов РФ и НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
По налогу имеется льгота, связанная с Олимпийскими играми в Сочи – до 2017г.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки и другие ТС, зарегистрированные в установленном порядке.
Не являются объектом налогообложения:
1) моторные лодки с двигателем мощностью менее 5 лошадиных сил;
2) автомобили для инвалидов, а также автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил;
3) пассажирский транспорт в организациях, где перевозки пассажиров – основной вид деятельности;
4) с/х техника;
5) транспортные средства, находящиеся в розыске и др.
Налоговая база определяется:
1) в отношении ТС, имеющих двигатели - как мощность двигателя в лошадиных силах;
2)в отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя;
3) в отношении водных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) в отношении иных водных и воздушных ТС - как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй, третий квартал.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в рублях в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости ТС в расчете на одну лошадиную силу, один килограмм силы тяги, одну тонну ТС или одну единицу ТС.
Налоговые ставки могут быть изменены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории ТС, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска ТС, и (или) их экологического класса.
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
Организации исчисляют сумму налога и авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу.
Сумма авансовых платежей равняется одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога зависит от количества полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано. В случае регистрации или снятия с регистрации ТС в течение налогового или отчетного периода сумма налога начисляется с учетом коэффициента.
Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в теч. которых ТС было зарегистрировано к количеству месяцев в отчетном или налоговом периоде (месяц снятия с учета или регистрации считается полным месяцем).
Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения ТС.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками арендаторы земельных участков.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, на которых находятся объекты культурного наследия;
3) земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки из состава земель лесного фонда;
5) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, определяется по каждому муниципальному образованию.
Налогоплательщики-организации и ИП определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке. Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей в отношении каждого земельного участка Героев Советского Союза, инвалидов, ветеранов, лиц, подвергшихся радиационному воздействию.
Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база - 0.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и ИП признаются кварталы.
Налоговые ставки не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства, садоводства и т.д.
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общественные организации инвалидов в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций или осуществления уставной деятельности;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций и др.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики-организации и ИП исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Сумма налога физ.лиц исчисляется налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или ИП, как разница между суммой налога, исчисленной как произведение налоговой ставки на налоговую базу, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по каждого квартала как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится налогоплательщиками - организациями или ИП, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.