Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое НК РФ предусматривает ответственность.
Субъектами ответственности являются налогоплательщики (юр.лица и физ.лица от 16 лет), налоговые агенты, сборщики налогов и сборов.
Существует 2 формы вины при совершении налогового правонарушения: умышленная и неумышленная (по неосторожности).
Умышленным правонарушение считается в том случае, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия).
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия).
Вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств;
2) совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях;
3) выполнение налогоплательщиком указаний, которые в письменном виде даёт Департамент налоговой политики или ФНС и др.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости и др.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение – рецидив, или совершенное группой лиц.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций – меры ответственности за налоговое правонарушение.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.
Если лицо уже совершало данное правонарушение, то размер штрафа увеличивается на 100 %.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.
Виды нарушений:
1) Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
• Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – штраф 10 000 рублей.
• Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе – штраф в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
2) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке - штраф в размере пяти 5 000 рублей.
3) Непредставление налоговой декларации в установленный срок - взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый месяц, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
4) Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
5) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
o если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
o Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей.
o Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
6) Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Деяния, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
7) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию (перечислению).
8) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Отказ организацией предоставить имеющиеся у нее документы по запросу налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
9) Ответственность свидетеля. Неявка без уважительных причин свидетеля – штраф 1 000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний – штраф 3 000 рублей.
10) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (штраф 500 рублей), дача ложного заключения или осуществление ложного перевода (5 000 рублей).
11) Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес. Те же деяния, совершенные более одного раза, - штраф в шестикратном размере.
Налоговым законодательством также предусмотрена ответственность за налоговые правонарушения банками:
1) Открытие счёта без предоставления налогоплательщиком ИНН, или открытие счёта налогоплательщику, по чьему счёту были приостановлены операции – 20 000 рублей.
2) Несообщение налоговому органу сведений об открытии счёта – 40 000 рублей.
3) Банк должен в течение операционного дня перечислить в бюджет денежные средства, иначе с него взыскивается штраф в размере не более 0,2% за каждый день просрочки.
Также за налоговое правонарушение м/б предусмотрена уголовная ответственность:
1) Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического или юридического лица
2) Неисполнение обязанностей налогового агента.
3) Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Так, с 2010 правонарушением в крупном размере для физ.лиц считает неуплата суммы налогов и (или) сборов, составляющая за 3 финансовых года подряд более 600 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; если сумма неуплаченных за 3 года налогов и (или) сборов превышает 1 800 000 руб. Особо крупным размером при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом является:
• 3 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
• 9 000 000 руб. Крупным размером при уклонении от уплаты налогов организацией является
• неуплата в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
• (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 6 000 000 руб.
Особо крупным размером при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов организацией является:
• (или) сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
• (или) за период в пределах трех финансовых лет подряд неуплаченная сумма налогов и (или) сборов превышает 30 000 000 рублей