К субъектам малого бизнеса относятся внесённые в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать: 100 человек включительно;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ (400 млн.руб.).
Налоговое регулирование малого бизнеса осуществляется, главным образом, за счёт введения специальных налоговых режимов (СНР), упрощенных правил ведения налогового учета, упрощенных форм налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам.
В настоящее время налоговая политика РФ нацелена на поощрение эк-го развития малого бизнеса, поэтому введены 2 CНР:
1. Упрощенная система налогообложения УСН;
2. Единый налог на вменённый доход ЕНВД.
CHР устанавливаются НК РФ. В его рамках налоговое регулирование может осуществляться в 2 формах:
- в форме упрощения отчётности;
- в форме снижения налогового бремени.
УСН.УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС.
ИП не платят НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС.
Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
4) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
5) организации и ИП, перешедшие на ЕСХН и т.д.
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). При этом организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников (не должна превышать 100 человек) и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн.руб.)по состоянию на 1 октября текущего года.
УСН предполагает, что налогоплательщик не может перейти на обычный режим до конца налогового периода. Однако, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, то он больше не вправе применять УСН.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН.
Объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения может изменяться ежегодно.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Некоторые доходы не учитываются.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, НМА;
2) материальные расходы;
3) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности и др.
Амортизации как и при ЕСХН нет.
Ст-ть ОС, приобретенных в период применения УСН списывается с момента ввода ОС в эксплуатацию.
Ст-ть ОС, приобретенных до перехода на УСН включается в расходы в следующем порядке:
• в отношении ОС со СПИ до 3 лет включительно - в течение первого года;
• в отношении ОС со СПИ от 3 до 15 лет включительно в течение первого года - 50 % стоимости, второго календарного года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;
• в отношении ОС со СПИ свыше 15 лет - в течение первых 10 лет равными долями.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. По ОС расходы признаются в последний день налогового периода – когда списывается амортизация.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются кварталы.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка - 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - ИП по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Особенности применения упрощенной системы налогообложения ИП на основе патента
ИП вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, если они осуществляют следующие виды деятельности:
1) ремонт и пошив одежды и обуви;
2) изготовление и ремонт мебели;
3) ремонт и обслуживание бытовой аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;
4) деятельность в области фотографии;
5) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
6) автотранспортные услуги;
7) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
8) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
9) ветеринарные услуги и т.д.
При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента ИП вправе привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн. рублей и количество наемных работников превысило 5 человек.
Решение о возможности применения ИП УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
ИП вправе выбирать самостоятельно, переходить на УСН в виде патента, или использовать УСН в общем виде. При этом переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является патент.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.
Годовая стоимость патента определяется исходя из ставки, которая предусматривается для тех налогоплательщиков, у которых объект налогообложения – доходы – 6%. Годовая стоимость патента определяется как произведение процентной ставки и потенциально возможного к получению ИП годового дохода.
ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок, ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента ИП не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налоговая декларация не представляется.
Учет доходов и расходов не ведется.
ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и ИП, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
5) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
6) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
9) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и др.
На уплату единого налога не переводятся:
1) организации и ИП, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
3) ИП, перешедшие на УСН на основе патента;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог.
2) значения коэффициента К2.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС.
ИП не уплачивают налог на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.
Налогоплательщиками являются организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения признается вмененный (будущий) доход налогоплательщика.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (например, количество работников).
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
К2 устанавливается органами МСУ и учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (место ведения деят-ти, сезонность работы и др.)
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.