Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.
В доходной части бюджета налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.
Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действующим Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщики и Объект налогообложения. Российские организации - Доходы, уменьшенные на величину расходов. Иностранные организации, получающие доход через постоянные представительства в РФ - доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Иные иностранные организации - Доходы, полученные от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
• организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Все доходы, полученные налогоплательщиком, подразделяются на два вида:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для расчета налога на прибыль либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться организации, если их средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК РФ). Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам:
• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций.
• Доходы от продажи любого имущества
• Восстановленные резервы, которые не были использованы в течении налогового периода
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Их исчерпывающий перечень приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущества, полученные:
• в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• в виде залога или задатка;
• бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;
• по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам) и т.д.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными понимается экономически оправданные затраты, оценка кот выражается в денежной форме. В зависимости от характера, условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются на две категории:
1) связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные.
И те и другие уменьшают налогооблагаемую прибыль. По целевому назначению расходы делятся на:
• Расходы связ с производством, хранением и доставкой товара
• Расходы связ с приобретением товаров
• Расходы связ с содержанием, эксплуатацией и ремонтом ОС
• Расходы на освоение природных ресурсов
• Расходы на НИОКР
• Расходы на страхование
• Прочие
По экономическому содержанию расходы делятся на:
• Материальные. Сырье, материалы, комплектующие изделия, услуги производственного характера, инструменты, приспособления, хозяйственный инвентарь.
• Оплата труда. Командировочные, представительские, рекламные расходы, а также расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на аудиторские услуги, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги
• Амортизация (линейным или нелинейным методом)- Амортизация начисляется на амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
• Прочие
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.
Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:
o сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
o сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.