Особенности налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

Согласно Закону "О налогах на имущество физических лиц"[116] физические лица являются плательщиками налога на имущество.

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным местным налогом, который уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные и лица без гражданства).

Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется объект налогообложения или нет.

Оценке в целях инвентаризационного учета подлежат строения, помещения и сооружения определенного функционального назначения, принятые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности.

Оценке для целей налогообложения не подлежат строящиеся, самовольно возведенные, признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации, бесхозяйные строения, помещения и сооружения и такие объекты, назначение которых не определено.

Объекты налогообложения подразделяются на две группы. В первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а во вторую – самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества (табл.13.2.).

Таблица 13.2

Ставки налога на имущество физических лиц в Российской Федерации

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из них соразмерно его доле в этом имуществе. Соответственно делится и ответственность по исполнению налогового обязательства.

Если же имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ № 87 от 04.04.1994 г. утвержден «Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на правах собственности». Согласно этому порядку исполнителями оценки являются бюро технической инвентаризации, а сама оценка осуществляется по инвентаризационной стоимости, которая для целей налогообложения принимается равной восстановительной стоимости, уменьшенной на величину износа. При этом восстановительная стоимость пересчитывается по уровню цен текущего года на основании коэффициентов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Федерации.

Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по иным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

Например, в Санкт-Петербурге принята методика определения инвентаризационной стоимости объектов, в соответствии с которой, кроме степени износа жилья и материала стен, учитывается и ряд рыночных факторов (локация дома, этаж, на котором расположена квартира, и т. п.). Ежегодно оценка ПИБ, рассчитываемая в рублях, индексируется.

Действующим законодательством по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

· Героев Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР; инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;

· граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

· пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

· граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

· деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им на праве собственности творческие мастерские, ателье, студии;

· собственники жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;

· судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные чины.

Налоги на имущество физических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Если владелец имущества проживает по другому адресу, то налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по его месту жительства для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые органы вручают уведомления на уплату налогов на имущество гражданам не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября или в полной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляются пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР.

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за 3 предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного налогообложения.

Существует возможность взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ).

Действующим НК РФ предусмотрен только один вид санкций за налоговые правонарушения - штраф. Состав налогового правонарушения в данном случае регулируется ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога" и влечет за собой наложение штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога или 40% при обнаружении умысла.

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов [117]:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000[118] рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома могут включаться расходы:

· на разработку проектно-сметной документации;

· на приобретение строительных и отделочных материалов;

· на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

· связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

· на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

· на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

· на приобретение отделочных материалов;

· на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ)