Налогообложение имущества организаций

Налог на имущество организаций взимается на территории Российской Фе­дерации с 1 января 2004 года[113]. Главой 30 НК РФ установлены все основные элемен­ты налогообложения (объект, налоговая база, ставки налога), которые обязательны к при­менению на всей территории России.

Налог на имущество организаций отно­сится к региональным налогам и взимается на территориях регионов на основании за­конов субъектов РФ о налоге, которыми могут быть уста­новлены:

- ставки налога (не более 2,2 %), которые могут дифференцироваться в зависимости от категории налогоп­лательщиков (в том числе по отрасле­вому признаку, статусу организаций) по видам имущества;

- сроки уплаты налога и внесения аван­совых платежей;

- дополнительные льготы по налогу.

Установленные в этой части нормы ре­гионального закона применяются только на территории соответствующего субъекта РФ.

Плательщиками налога на имущество являются:

· предприятия, организации и учреждения, включая предприятия с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

· иностранные юридические лица, международные объединения и их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом налогообложе­ния для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (вклю­чая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установ­ленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Критерии признания материальных цен­ностей основными средствами определены Положением по бухгалтерскому учету. Налогом на имущество облагается только имущество, находящееся на балансе на­логоплательщика на праве собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения.

Например, имущество (жилые и нежилые помещения, общее имущество), являющееся собственностью граждан и других юридических лиц, не учитывается на балансе ТСЖ, следовательно, ТСЖ не яв­ляется налогоплательщиком в отношении этого имущества.

Не признаются объектами налогообло­жения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- некоторые объекты имущества специ­ального назначения, принадлежащего на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федераль­ным органам исполнительной власти, используемые для обороны, безопас­ности, охраны правопорядка.

Объектом на­логообложения признаются и транспор­тные средства, которые также подлежат обложению транспортным налогом. При этом речь не идет о двойном налогообложении. Налог на имущество организаций и транспортный налог имеют самостоятельные объекты на­логообложения и самостоятельные нало­говые базы, установленные с учетом диф­ференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства: по налогу на имущество организаций они определяются его стоимостным выраже­нием, а по транспортному налогу - физи­ческими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования[114].

Факт государственной регис­трации прав является основанием для пе­ревода покупателем объекта недвижимого имущества в состав основных средств. Однако в отношении случаев начала эксплуа­тации законченного строительного объекта до его госу­дарственной регистрации, необходимо учитывать следующее. Если первоначальная стоимость объекта уже сформирована на дату переда­чи документов на государственную регист­рацию прав собственности, объект передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ве­дется хозяйственная деятельность, то такой объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства. ­

Если приобретенное здание, право собственности на кото­рое зарегистрировано, не эксплуатируется, поскольку требует капитальных вложений, то такой объект недвижимости не подлежит налогообложению до перевода его в состав основных средств.

Если объект недвижимости приобретается в качестве товара, то он не учитывается в составе основных средств, следовательно, он не обла­гается налогом на имущество организаций.

Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возрас­та, учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы, следова­тельно, они не являются объектом налого­обложения.

Налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных об оста­точной стоимости основных средств, сфор­мированной по правилам бухгалтерского учета. При этом берется остаточная стоимость объекта, ис­численная с учетом срока полезного исполь­зования, самостоятельно установленногоорганизацией.

Способы начис­ления амортизации на основные средства устанавливаются организацией в учетной политике организации при их поступлении. Если по объекту амортизация не начисля­ется, то его остаточная стоимость опреде­ляется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляе­мой по установленным нормам амортизаци­онных отчислений.

Среднегодовая стоимость имущества (с 1 января 2008 г.)[115], признаваемого объектом налогообложе­ния, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждо­го месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число меся­цев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период по налогу на имущество органи­заций - календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря календар­ного года включительно.

Налоговые ставки уста­навливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальный размер, установленный ста­тьей 380 НК РФ - 2,2 %.

Допускается установление дифферен­цированных налоговых ставок в зависи­мости от категорий налогоплательщиков (например, по отраслевому признаку).

Сумма налога за налоговый период исчисляется исходя из налоговой базы, определенной за указанный налого­вый период, и ставки налога, установлен­ной на соответствующей территории зако­ном субъекта РФ.

В течение года организация вносит в бюджет авансы, исчисленные от величины одной четвертой средней стоимости имущества за отчетный период и ставки налога, без их увязки с на­числениями прошлого отчетного периода.

В главе 30 НК РФ установ­лена норма, которая делегировала законо­дательным (представительным) органам субъекта РФ право не определять отчетные периоды при установ­лении налога. В связи с этим, если законом субъекта РФ о нало­ге на имущество организаций не предус­мотрены отчетные периоды, то налоговый расчет по авансовым платежам в течение налогового периода в налоговый орган организация не представляет и в бюджет на­лог не уплачивает.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- подлежащего налогообложению по местонахождению обособленного подразделения организации, имею­щего отдельный баланс.

Основные средства организации могут быть освобождены от налогообложения только на основании ис­пользования предоставленной статьей 381 главы 30 НК РФ льготы, а также в случае использования организациями специаль­ных налоговых режимов, в рамках которых установлены особенности исчисления и уп­латы налога на имущество организаций.

Льготы могут быть федеральными (ст. 381 НК РФ) и регио­нальными (законы субъектов РФ).

Существует разделение льгот по видам:

- полное освобождение налогоплатель­щика от уплаты налога (например кол­легий адвокатов);

- освобождение организаций при усло­вии соблюдения определенных НК РФ условий (например, общероссийские организации инвалидов)­

Освобождаются от налогообложения:

1) памятники истории и культуры фе­дерального значения(п. 5 СТ. 381 НК РФ);

2) организации в отношении железно­дорожных путей общего пользования, фе­деральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопро­водов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объ­ектов.

3) имущество организации - резидента особой экономической зоны (ОЭ3), находя­щегося на территории особой экономичес­кой зоны и используемого в рамках согла­шения о создании особой экономической зоны. По истечении 5 лет указан­ное имущество подлежит налогообложе­нию исходя из его остаточной стоимости;

4) организации в отношении судов, зарегист­рированных в Российском международном реестре судов;

5) религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осу­ществления религиозной деятельности.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе предусмотреть любые допол­нительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Причем льготы, установленные статьей 381 НК РФ, приме­няются вне зависимости от их упоминания в законах субъектов РФ.

Приведенные выше сведения о налоге на имущество организаций кратко обобщены в таблице 13.1.

Таблица 13.1

Общие сведения о налоге на имущество организаций