· Учет затрат на производство вести на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражать прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
· Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) списывать в конце месяца со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 9002 «Услуги по переработке давальческого сырья» или в дебет счета 43 «Готовая продукция».
· Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства». Расходы вспомогательных производств, распределяемые между другими вспомогательными производствами, учитывать по фактической себестоимости, расходы вспомогательных производств распределяемые на сырье и вспомогательные материалы и учитывать по плановой себестоимости.
· Расходы вспомогательного производства распределять между отдельными производствами по фактически произведенным расходам в дебет счетов:
20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) вспомогательного производства основному производству,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при использовании продукции (работ, услуг) вспомогательного производства на общепроизводственные или общехозяйственные цели,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам,
79 «Внутрихозяйственные расчеты» – при отпуске продукции (работ, услуг) вспомогательных производств структурным подразделениям,
90 «Себестоимость продаж» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др., кроме услуг собственного железнодорожного транспорта (разница железно-дорожного тарифа, железнодорожные перевозки и др.), которые относить на счет себестоимости продаж по цене реализации.
9102 «Прочие расходы» при использовании продукции (работ, услуг) вспомогательного производства на содержание основных средств, переданных в аренду.
· Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, учитывать на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Для цехов, в которых производится один продукт, суммы по статьям общепроизводственных расходов по цеху записывать в калькуляцию по этому продукту. Для цехов, в которых производится более одного продукта, общепроизводственные расходы по продуктам распределять пропорционально:
энергии на технологические цели,
основной заработной плате производственных рабочих цеха,
страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.
Общехозяйственные расходы списывать ежемесячно как управленческие расходы в полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности – в дебет счета 90 «Продажи». Во избежание искажения финансовых результатов по отдельным видам деятельности, общехозяйственные расходы, относящиеся к определенным видам деятельности, относить на себестоимость соответствующего вида деятельности.Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределять пропорционально удельному весу выручки от продажи соответствующего вида деятельности в общей сумме всех доходов. Распределение общехозяйственных расходов для каждого продукта производить пропорционально «ценам реализации» следующим образом:
определить суммарные затраты за период по соответствующей косвенной статье затрат,
определить стоимость каждого вида продукции и всей товарной продукции в ценах реализации,
рассчитать коэффициент распределения, отражающий среднее отношение суммарных затрат к стоимости всей товарной продукции в ценах реализации,
определить часть суммарных затрат, относимых на себестоимость конкретной продукции, путем умножения коэффициента распределения на стоимость конкретной продукции в ценах реализации..
Прочие услуги предъявляемые сторонним организациям (услуги связи, стоимость расчетов, подготовка кадров, реклама) относить на счет себестоимости продаж по цене реализации.
· Суммы установленных законодательством РФ налогов и сборов, за исключением налога на прибыль относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Для обеспечения достоверности исчисления себестоимости отдельных продуктов каждого месяца в течение года единовременные крупные расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) включать в прочие производственные расходы ежемесячно в течение года в соответствии с плановым расчетом. Отклонения фактически начисленной по итогам налогового периода суммы налога от планового расчета включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, месяца предоставления налоговой декларации по итогам налогового периода. Ежемесячно производить расчет налога на имущество и отражать его на счетах учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат (счета 25, 26, 29).
· Расходы по оплате услуг банков учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том случае, если они связаны с производством и реализацией (расчетно-кассовое обслуживание).
· Расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, учитывать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Прямые расходы списывать на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.п. По кредиту счета 29 отражать суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывать со счета 29 в дебет счета:
43 «Готовая продукция», 9002-себестоимость продаж
· Распределение коммерческих расходов на себестоимость готовой продукции производить прямым путем. При невозможности такого отнесения коммерческие расходы распределять между отдельными продуктами пропорционально их производственной себестоимости.
Расходы на продажу в части коммерческих расходов списывать на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в дебет счета 90 «Продажи» в части, приходящейся на реализованную продукцию. В части продукции оставшейся на счете «Товары отгруженные», коммерческие расходы на транспортировку продукции и материалы оставлять на остатке 44 счета.
· Списывать тару на себестоимость готовой продукции в тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад.
Затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции включать в коммерческие расходы.
· Продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки, относить к незавершенному производству.
Незавершенное производство по счету 20000010 оценивать в сумме материальных затрат, по счету 20020000 оценивать в сумме фактических затрат на производство без учета общехозяйственных расходов.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражать по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Возвратные отходы и попутную продукцию отражать с использованием счета 10 «Материалы».
При выявлении в составе готовой продукции запасов, направленных для использования в производстве, переводить их в состав материалов записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом учета готовой продукции.
· Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включать в затраты на производство равномерно в течение срока, на который они приходятся. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относить к периоду их возникновения (начисления). В составе расходов будущих периодов, учитывать, в частности, услуги по экспертизе промышленной безопасности свыше 120 тыс.рублей. Предварительная оплата по подписке на периодические издания не учитывается в составе расходов будущих периодов, а отражается в составе авансов выданных, со списанием соответствующих сумм по мере исполнения обязательств.
Учет расходов на НИОКР.
· В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включать:
стоимость материально-производственных запасов, услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ,
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ,
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды,
стоимость специальных оборудования и оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований,
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ,
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества,
общехозяйственные и прочие расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.
· Признавать расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) в зависимости от квалификации полученных объектов в бухгалтерском учете.
Пока сохраняется элемент неопределенности в отношении затрат на НИОКР накапливать их в качестве вложений во внеоборотные активы (Дт 0804 «Выполнение НИОКР»). В тот момент, когда возникнет ясность о дальнейшем использовании результатов данных работ, решать вопрос об их признании в качестве:
расходов по НИОКР (Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 0804 «Выполнение НИОКР») в случае:
выполнения всех условий, определенных в п.7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,
НИОКР, подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном порядке, или не подлежащие правовой охране в соответствии с действующим законодательством,
расходов будущих периодов (Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 0804 «Выполнение НИОКР») в течение срока планируемого применения в случае:
невыполнения хотя бы одного из условий, определенных в п.7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,
НИОКР, подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном порядке, или не подлежащие правовой охране в соответствии с действующим законодательством,
результаты по НИОКР используются для производственных либо управленческих нужд организации в течение нескольких периодов:
прочих расходов текущего периода в случае невыполнения условий п.7 ПБУ 17/02 или данные НИОКР не дали положительного результата (Дт 9102 «Себестоимость прочих доходов» Кт 0804 «Выполнение НИОКР»).
нематериальных активов в случае оформления исключительными правами (Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 0804 «Выполнение НИОКР»),
основных средств в случае получения актива, имеющего материально-вещественную структуру, и отвечающего условиям п.4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Дт 0101 «ОС в организации» Кт 0804 «Выполнение НИОКР»),
материалов в случае получения актива, имеющего материально-вещественную структуру и предназначенного для использования при производстве продукции, но не отвечающего условиям п.4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Дт 10 «Материалы» Кт 0804 «Выполнение НИОКР»),
готовой продукции в случае получения актива, имеющего материально-вещественную структуру и предназначенного для последующей продажи (Дт 43 «Готовая продукция» Кт 0804 «Выполнение НИОКР»),
· Срок применения результатов НИОКР определять исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод, но не более пяти лет.
· Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производить линейным способом.