1) К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимать активы (п.2 ПБУ 5.01):
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), при осуществлении ремонта основных средств и строительно-монтажных работ;
предназначенные для продажи;
в составе запасов учитываются также объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40 000 рублей (включительно) за единицу, включая предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов. Одновременно, организации дополнительно ведут учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 0012 «МПЗ со сроком использования более 12 месяцев, переданные в эксплуатацию»;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовую продукцию и товары считать частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи.
2) Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды организовать в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
3) За единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов принимать номенклатурный номер. (п.3 ПБУ 5/01).
4) Материально-производственные запасы принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
5) Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. (п.5, 6 ПБУ 5/01).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относить:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
6) Фактическую себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определять исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. (п.7 ПБУ 5/01).
7) Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определять исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью понимать сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. (п.9 ПБУ 5/01).
8) Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признавать стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. (п.10 ПБУ 5/01).
9) При использовании средств полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относить на увеличение дебиторской задолженности поставщика, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели. При поступлении материально-производственных запасов и их оприходовании дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражать в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы.
10) Не включать в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
11) Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменять, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. (п.12 ПБУ 5/01).
12) Материально - производственные запасы, поступившие на предприятие без расчетно-платежных документов (неотфактурованные поставки) принимать к учету по цене, установленной в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимать цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно КОАО "Азот" определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов (п. 6.1. ПБУ 10/99). После поступления расчетно-платежных документов производить корректирующие записи на счетах бухгалтерского учета с перерасчетом средней себестоимости материально - производственных запасов, уже отпущенных в производство, реализованных или выбывших по другим основаниям.
13) Материально-производственные запасы, оставшиеся на конец месяца в пути, учитывать в текущем месяце на счете 10 как сырье или материалы в пути.
14) Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимать к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Материально-производственные запасы, переданные организацией в залог, учитывать на балансовых счетах учета материалов по стоимости на момент залога, на забалансовом счете обязательств – по залоговой стоимости, предусмотренной в договоре залога.
15) Учет сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации вести на счете 10 «Материалы».
16) При отпуске материально-производственных запасов (кроме катализаторов, материалов, содержащих драгоценные и редкие металлы и товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценку производить по средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. (п.16, 18 ПБУ 5/01).
17) Материалы, содержащие драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п. учитывать на субсчетах 1005 «Запасные части» и 1006 «Прочие материалы» код аналитического учета «Содержащие драгметаллы».
Катализаторы, применяемые КОАО «Азот» в соответствующих технологических процессах основного производства, независимо от их стоимости учитывать на счете 1006 «Прочие материалы» код аналитического учета «Катализаторы»; катализаторы, содержащие драгоценные металлы, учитывать на счете 1006 «Прочие материалы» код аналитического учета «Катализаторы с содержанием драгоценных металлов».
Катализаторы с содержанием драгоценных металлов принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью катализаторов с содержанием драгоценных металлов, признавать сумму фактических затрат (ТЗР, стоимость работ по изготовлению, стоимость драгоценных металлов извлеченных из лома сеток и стоимость добавленного.металла, необходимого для изготовления катализаторных сеток), за исключением налога на добавленную стоимость.
Технологические потери, образовавшиеся при изготовлении катализаторных сеток, относить на удорожание данных сеток.
Стоимость услуг по извлечению драгоценных металлов из лома сеток относить на счет 20 «Основное производство».
Стоимость катализаторов с содержанием драгоценных металлов, находящихся в эксплуатации (в установках) погашать при документальном подтверждении их фактического расходования, т.е. в момент выгрузки из установки. Исключение составляют невыгружаемые катализаторы содержащие драгоценные металлы.
Стоимость катализаторов, находящихся в эксплуатации (в установках) погашать ежемесячно в сумме, которую определять по специально составленному расчету, определяющему норму расхода катализатора на одну единицу измерения перерабатываемого сырья, используя дебет счета 20 «Основное производство».
При досрочной замене катализаторов, вследствие потери их активности и других свойств, стоимость пришедших в негодность катализаторов (за вычетом стоимости отходов) относить на затраты основного производства последнего месяца эксплуатации катализаторов.
На выгруженные из установок, отработанные или потерявшие досрочно активность катализаторы комиссией составлять акт, в котором, кроме общих реквизитов указывать причину выгрузки катализаторов, вес выгруженных катализаторов и вес драгоценных и редких металлов, содержащихся в катализаторах согласно паспорту, а также вес физических потерь катализатора по норме и фактически.
Разницу между количеством вложенного катализатора и фактически извлеченного считать фактическими безвозвратными потерями при выпуске продукции. При выгрузке катализаторных сеток количество собранного шлама приходовать в дебет счета 1006 «Прочие материалы»» с кредита счета 9101 «Прочие доходы» по цене, равной величине фиксинга драгоценного металла в долларах США за тройскую унцию на Лондонской бирже металлов.
Выгруженные из установок катализаторы сдавать на склад и хранить на складе до момента передачи их на восстановление. Отработанные катализаторы, содержащие драгоценные и редкие (платина, палладий, родий и др.) металлы, реализовать предприятиям, извлекающим эти металлы.
Фактическую стоимость выгруженного катализатора списывать со счета 1006 «Вспомогательные материалы» код аналитического учета «Катализаторы» в дебет счетов:
1006 «Вспомогательные материалы» - в части стоимости отработанных катализаторов, содержащих редкие металлы, по цене возможной реализации,
1007 «Материалы, переданные в переработку» - в части стоимости отработанных катализаторов, содержащих драгоценные металлы, по цене возможной реализации,
20 «Основное производство» или 9102 «Прочие расходы» – при досрочной выгрузке в части недосписанной стоимости катализаторов согласно указанных в акте причин.
На дебете счета 1007 «Материалы, переданные на переработку» также отражать транспортные расходы по доставке катализатора на перерабатывающий завод: дебет счета 1007 кредит счетов 7101, 6001.
Если предприятие по извлечению драгоценных и редких металлов из отработанных катализаторов представит документ о наличии отклонения между расчетным и фактическим содержанием драгоценных и редких металлов (данные завода на основании металлургического баланса по извлечению драгоценных и редких металлов и акта передачи), то отклонение в стоимости оприходованных ранее катализаторов списывать на производство методом «Красное сторно».
Извлеченные из шлама драгоценные металлы по акту приема-передачи передавать на завод ОЦМ для восстановления катализаторных сеток. Стоимость услуг по извлечению драгоценных металлов из шлама, катализатора относить на стоимость нового катализатора: дебет счета 1006 кредит счета 6001. Приход оформлять актом: дебет счета 1006 кредит счета 6001 с добавлением стоимости сырья, переданного на переработку: дебет счета 1006 кредит счета 1007.
18) Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, катализаторы), при выбытии оценивать по себестоимости каждой единицы таких запасов. (п.17 ПБУ 5/01).
19) МПЗ, остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, принимать к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Стоимость такого имущества считать текущим внереализационным доходом.
20) Списание стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на счета учета затрат осуществлять в момент отпуска в эксплуатацию.
21) Товары, приобретенные организацией для продажи, учитывать по фактической себестоимости приобретения на счете 4101 «Товары на складах».
Расходы по заготовке и доставке товаров до покупателей (включая погрузочно-разгрузочные работы), включать в состав расходов на продажу, учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» (п.13 ПБУ 5/01 По окончании отчетного периода расходы на продажу списывать в дебет счета 90 «Продажи».
Товары, приобретенные для подразделений Управления социальной сферы, учитывать по продажным ценам на счете 41030012 «Товары розничной торговли УСС». Учёт вести в суммовом выражении. Списание товаров производить в дебет счета 26 (представительские расходы) или дебет счета 2903 (питание за наличный расчет или по путевкам).
Торговую наценку отражать на счете 4201 «Торговая наценка на товары УСС» По кредиту счета 4201 отражать сумму торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам розничной торговли УСС проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п. сторнировать по кредиту счета 4201. Торговую наценку, относящуюся к товарам, выбывшим в отчетном периоде, определять по среднему проценту (согласно п. 12.1.6 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).
22) При реализации или ином выбытии товаров производить списание выбывших товаров на расходы по средней себестоимости.
23) При выявлении в составе товаров запасов, направленных для использования в производстве, переводить их в состав материалов записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом учета товаров.
24) Наличие и движение готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражать по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывать со счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 9002 «Себестоимость продаж». Если договорами предусмотрен отличный от стандартного момент перехода права собственности, то до момента признания выручки учитывать продукцию на счете 45 «Товары отгруженные», также на счете 45 учитывать продукцию, реализуемую по агентским договорам или договорам комиссии.
25) Создавать резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. Резерв создавать на величину разницы между балансовой стоимостью МПЗ (с учетом ТЗР) и возможной ценой их реализации, если последняя ниже их балансовой стоимости.