Пример формирования репрезентативных выборок

Аудитору необходимо оценить годовой объем потребляемого топлива. Автомобильный парк компании составляет 500 единиц автотранспортной техники:

единиц ТС- грузовики;

120 автомашин - автобусы;

300 единиц - легковые автомобили.

Наибольшее количество используемых автомобилей - легковые. Поэтому аудитор проверил потребление топлива для 50 отобранных случайным способом легковых автомобилей.

После этого на основании полученных результатов он сделал оценку годового объема потребляемого топлива для всего автомобильного парка. Для целей проверки аудиторская выборка была сделана некорректно, т.к. не были выполнены первые два условия. Аудитор не принял во внимание, что выбранная им генеральная совокупность (автомобильный парк) содержала элементы с разными свойствами - технические средства с разным потреблением топлива. Аудитору следовало проводить выборку и оценку каждой группы транспортных средств по отдельности либо распространить сделанные выводы только на легковые автомобили.

Пример 4.

Для проведения аудиторской проверки привлечен эксперт по правовым вопросам. Ему крайне важно провести проверку соответствия заключенных в отчетном периоде договоров в аудируемой организации требованиям действующего законодательства, включая наличие необходимого перечня условий и реквизитов с № 550 по 650 выборочно. Стоит сказать, для упрощения число элементов, кᴏᴛᴏрое следует выбрать, равно шести, а из совокупности исключены элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы.

Решение.

Шаг 1. Уместно отметить, что определяем интервал выборки: ИВ = (650 - 550): 6 x 16,67.

Шаг 2. Находим случайное число. Будем исходить из предположения того, что из таблицы оно равно 0,5569.

Шаг 3. Рассчитываем стартовую точку выборки: СТВ = 16,67 х 0,5569 + 550 «559.

Шаг 4. Уместно отметить, что определяем номера договоров, подлежащих проверке, прибавляя к стартовому значению одинарное, двукратное и т.д. значение интервала выборки (559 + 16,67 «576; 576 + 16,67 ««593 и т.д.)<https://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/>

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что договоры, которые крайне важно представить эксперту на проверку, должны иметь регистрационные номера 559; 576; 593; 609; 626; 643.

Пример 5.

Аудитор выборочным методом проверяет обоснованность первичными документами показателя выручки от реализации продукции, выпускаемой аудируемой организацией. Данные о выручке от реализации продукции приведены в табл. 8.

Таблица 8

Динамика реализации продукции (за период с 15 по 22 марта 200_ г.)

Для упрощения число элементов, кᴏᴛᴏᴩые крайне важно проверить (объем выборки), равно четырем, а из совокупности исключены элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы.

Решение.

Шаг 1. Уместно отметить, что определяем интервал выборки ИВ = 293,3: 4 «73,3.

Шаг 2. Находим случайное число. Будем исходить из предположения того, что из таблицы оно равно 0,5569.

Шаг 3. Рассчитываем стартовую точку выборки СТВ = 73,3 х 0,5569 «40,8.

Шаг 4. Уместно отметить, что определяем остальные элементы выборочной совокупности: 40,8 + 73,3 = 114,1; 114,1 + 73,3 = 187,4; 187,4 + 73,3 = 260,7.

Аналогично проверим документы по состоянию на 16, 18, 19 и 21 марта 200_ г. (табл. 9)<https://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/>

Таблица 9. Результаты отбора элементов методом построения стоимостной выборки по интервалам (за период с 1 по 22 марта 200_ г.)

Заключение

Выборка является основой тестирования средств внутреннего контроля и процедур проверки.

Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании собранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля. При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по конкретному числовому показателю или при оценке какого-либо показателя.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования: отобрать все элементы; отобрать специфические элементы; отобрать отдельные элементы. Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, от аудиторского риска и эффективности аудита.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.

Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Решение об использовании подходов к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами.

При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверки совокупности так, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом.

Поскольку целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности.

По результатам аудиторских процедур проверки аудитор должен экстраполировать ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста.

Успешное проведение выборочного исследования во многом зависит от правильного выбора случайных элементов совокупности.

Для этого на практике используют датчики случайных чисел, предусмотренные программным обеспечением всех компьютеров. Целесообразно проводить выборочные расчеты в среде электронных таблиц.

В данной работе были рассмотрены:

· вопросы определения «Аудиторская выборка»;

· примеры аудиторской выборки в зависимости от разных методов;

· и проанализированы различия между отечественными и международными стандартами;

· комментарии к отечественному стандарту.

Задачи выполнены.

Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие требования по вопросам аудиторской выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской организации следует разработать собственный внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных аспектов формирования аудиторской выборки.