| Бухгалтерский учет выданной банковской гарантии в день вступления ее в силу | |
| ДТ 99998 | Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии, в сумме гарантии |
| КТ 91315 | |
| ДТ 70606 (символ 25302) | Создание резерва под выданную банковскую гарантию в сумме, определенной в порядке Главы 3 Положения 283-П |
| КТ 47425 |
С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий в рамках заключенных с клиентом генеральных договоров (соглашений) должны быть учтены на счете 91319:
| ДТ 99998 | Отражение в бухгалтерском учете лимита по выдаче гарантий, установленного генеральным соглашением (договором) |
| КТ 91319 | |
| ДТ 91319 | В сумме выданной гарантии в пределах установленного лимита в день очередной выдачи или списание лимита в день прекращения действия генерального договора (соглашения) |
| КТ 99998 |
По банковским гарантиям, выданным в пользу бенефициара-нерезидента (далее - международная гарантия), условиями договора между банком и иностранным банком может быть предусмотрено перечисление суммы покрытия в пользу иностранного банка.
| Учет перечисления покрытия по международной гарантии | |
| ДТ 32301 | Перечисление суммы покрытия по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перечисления, установленную условиями договора |
| КТ 30114 | |
| ДТ 30114 | Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банка, в дату возврата |
| КТ 32301 |
Обеспечение банковской гарантии
Банковская гарантия может быть обеспечена способами, предусмотренными законодательством РФ, а именно:
v залогом ценных бумаг;
v залогом имущества (кроме ценных бумаг);
v поручительством или гарантией третьих лиц;
v гарантийным депозитом.
Следует отметить, что Положением 302-П не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным гарантиям. Это подтверждает Письмо Банка России от 11 Февраля 2011 г. №18-1-2-9/121. В целях обеспечения надлежащего учета обеспечения полученного по выданным банковским гарантиям можно порекомендовать внесистемный учет такого обеспечения. Порядок такого учета соответствующих договоров залога/поручительства необходимо регламентировать во внутренних документах банка.
В то же время, полученные в обеспечение банковской гарантии ценные бумаги подлежат отражению на соответствующих счетах в нижеследующем порядке.
Если обеспечением по выданной банковской гарантии являются ценные бумаги, в том числе собственные векселя банка, принятые в хранилище ценностей банка на основании договора хранения, заключенного отдельно или являющегося составной частью договора залога (заклад), необходимо отразить такие ценные бумаги на счете 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения".
| Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии | |
| ДТ 90803 | Отражение в бухгалтерском учете получения в заклад документарных ценных бумаг по номинальной стоимости в дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантии |
| КТ 99999 |
В том случае, если в залог получены ценные бумаги (документарные или бездокументарные) без заключения договора хранения они подлежал отражению в депозитарном учете банка:
| Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии | |
| ДТ 98000 | Отражение по счетам депо получения в залог документарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках) |
| КТ 98070 | |
| ДТ 98040 | Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках) |
| КТ 98070 |
Полученный в качестве обеспечения банковской гарантии гарантийный депози т отражается по счетам 431-440 "Прочие привлеченные средства":
| Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии | |
| ДТ р/счет клиента, 301 | Отражение в бухгалтерском учете суммы гарантийного депозита в дату поступления суммы депозита |
| КТ 431-440 |
Следует учесть, что после отражения суммы банковской гарантии, выплаченной банком-гарантом бенефициару по его требованию, на балансовом счете 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам", имеющееся по данной гарантии обеспечение необходимо отразить на соответствующих внебалансовых счетах.