Метод бухгалтерского анализа применяется при расследовании хищений имущества, должностных и хозяйственных преступлений, причиняющих вред экономике субъектов хозяйствования и государственной собственности. Его применение возможно и целесообразно тогда, когда преступление прямо или косвенно отражается в системе хозяйственного учета. При совершении этих преступлений их отражение в системе учета носит не случайный, в закономерным характер. Эти закономерности вызнаны самой природой бухгалтерского учета, его основными чертами и свойствами, особенностями применяемых в учете методов и приемов. Необходимо с криминалистических позиций проанализировать предпосылки использовании системы бухгалтерского учета в деятельности по выявлению и расследованию экономических преступлений.
Функцию обеспечения противодействия экономической преступности выполняет целый ряд государственных органов, учреждений, должностных лиц, общественных организаций, использующих в своей деятельности правовые механизмы и экономические методы. Взятые в совокупности, они образуют единую систему защиты экономической отношений в обществе. Важнейшим звеном этой системы является всеохватывающий, единый, общегосударственный учет. В соответствии с Законом О бухгалтерском учете и отчетности учет осуществляется всеми субъектами, осуществляющими хозяйственную деятельность.
Включение бухгалтерского учета в систему защиты собственности обусловлено наличием защитных функций, выполняемых учетом в процессе документального отражения хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Необходимо подчеркнуть, что понятие защитной функции не сводится к традиционно понимаемой контрольной функции учета. Такой контроль действительно является важным: с его помощью осуществляем наблюдение за действиями материально-ответственных лиц, за состоянием хозяйственных средств и их источников в процессе участия в хозяйственном обороте. Эту задачу выполняет прежде всего главный бухгалтер предприятия, учреждения, организации. Защитные жефункции бухгалтерского учета значительно шире. Они реализуются не только в ходе выполнения контрольных действий, по и при решении всех других возложенных на учет задач. (Н. Чумаченко: «Учет сам по себе не является контролем, учет – это отражение в соответствующем порядке всех происходящих процессов, что в совокупности образует информационную систему предприятия» -. Ч у м а ч е н к о Н. Г. Экономический анализ и управление производством. Киев, 1969, с. 67).Возможности использования учета в качестве элемента системы защиты собственности вытекают из самой сути данного института, его роли и назначении как инструмента управления.
Защитные функции бухгалтерского учета проявляются и его свойстве отражать изменения в хозяйственно-финансовой деятельности организаций, неизбежно возникающие при совершении экономических преступлений. Методологическую основу использования защитны: функций системы бухгалтерского, учета в процессе раследования преступлений составляет разработанная отечественными кримиалистами теория сдедообравования, в основе которой лежат принципы теории отражения.
В результате совершения экономических преступлений образуется специфическая группа следов, основанная на отражении в данных учета изменений, которые неизбежно происходят в хозяйственной деятельности предприятия. Носителями таких следов являются первичные и сводные бухгалтерские документы, учетные регистры, ведомости, материалы бухгалтерской отчетности.
На процесс следообразования в ходе отражения существенное влияние оказывает характер взаимодействия между отражающим и отражаемым объектами. Хозяйственная деятельность в полной мере подчиняются диалектическому закону всеобщей связи и взаимообусловленности явлений и процессов. Причем многие из них находятся в корреляционной зависимости, что дает возможность четко определить структуру взаимосвязей и характер их функционирования.
В силу действия указанного закона хозяйственно-финансовая деятельность любого субъекта хозяйствования может протекать нормально, если в сложившиеся
взаимосвязи не будут внесены несвойственные этому объ
екту изменения. Появление таких изменений — законо
мерное начало, составляющее объективную предпосылку
возможности изучения происходящих процессов. Система бухгалтерского учета в ходе выполнения возложенных на нее задач с помощью своих методов отражает сущность взаимосвязей, объективно складывающихся в производственном процессе. Бухгалтерскому учету присуща последовательная системность организации, достоверность, документальная обоснованность, точность, универсальный характер отражения экономических процессов и явлений. Показатели учета подвержены тем же изменениям, что и отражаемые ими процессы. В них реально проявляются те взаимосвязи, которые определяют нормальную производственную деятельность, Это обеспечивается прежде всего соблюдением ряда требований, предъявляемых кбухгалтерскому учету: точности и объективности, своевременности отражения хозяйственных операций, полноты учета, единообразия построения учетных показателей и др.
Рассмотренные два принципиальных положения - обязательность возникновения изменений в деятельности предприятия при совершении хищения имущества и закономерное отражение этих изменений в бухгалтерском учете составляют методологическую основу использования последнего в качестве элемента системы защиты собственности.