Первичное наблюдение за ходом производственных i хозяйственных процессов путем ведения документов позволяет получать информацию об отдельных хозяйственных операциях. Учитывая чрезвычайное их многообразие для управления и контроля за хозяйственно деятельностью предприятий, учреждений и организаций необходимо обобщение этих операций по определенным| признакам. С этой целью в бухгалтерском учете применяется такой прием (элемент метода), как текущая группировка хозяйственных операций посредством ведения счетов с использованием двойной записи.
Сам по себе метод группировки не является специфическим для бухгалтерского учета. Это общенаучный метод, применяемый в любом случае, когда исследуемые или контролируемые объекты (явления, процессы) представляют собой некоторое разнородное множество. Особенности использования данного метода в бухгалтерском учете вытекают из специфики объекта группировки и заключаются: в особой форме группировки (бухгалтерские счета); в особом признаке группировки (экономическая однородность объектов учета); 3) в балансовом методе обобщения в текущей группировке (деление счетов на активные и пассивные); 4) в методе двойной записи как специфическом приеме отражения изменений внутри взаимосвязанных групп.
Отмеченные особенности определяют основное содержание бухгалтерских счетов и двойной записи как элементов метода бухгалтерского учета. Защитные функции этих элементов основываются на том, что внесение изменений в нормальную деятельность предприятия, неизбежное при совершении хищений или иных злоупотреблений, вызывает нарушение правил ведения счетов и применения двойной записи.
Счета бухгалтерского учета являются способом текущего взаимосвязанног отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия, их источниками и хозяйственными операциями.. Отражение хозяйственных процессов позволяет следить за изменением этого состояния. Такая группировка приводит к наличию двух видов счетов: активных и пассивных. В активных счетах группируются экономически однородные средства предприятия по их составу и размещению. В пассивных счетах эта же средства сгруппированы по другому экономическому признаку — источнику их формирования и назначению. Следовательно, каждый объект имущества организации, имеющий денежную оценку, в бухгалтерском учете отражен дважды: в разрезе состава средств предприятия — на активном счете и в разрезе источником средств — на пассивном счете.
Деление бухгалтерских счетов на активные и пассивные, а внутри этих двух видов — группировка по однородным экономическим признакам составляет важную методологическую предпосылку защитной функции данного элемента метода бухгалтерского учета. Другой такой предпосылкой служит специальный метод отражения на счетах изменений в составе средств и источников предприятия, вызываемых хозяйственными операциями. Речь идет о методе двойной записи, составляющем важнейшую черту бухгалтерского учета. Сущность двойной запии заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызванных хозяйственными операциями. Kaк известно, любой хозяйственный акт затрагивает множество связей и отношений, по-своему отражающих это состояние. Из этой совокупности особенно важное значение имеют количественные изменения в составе тех или иных групп средств и их источников в сторону увеличении либо уменьшения. Так как каждый элемент средств и источников учтен в составе какой-либо однородной группы, эти изменения будут выражать количественное соотношение двух таких групп. Например, получение денег на выдачу заработной платы ведет к увеличение группы средств, учитываемых в кассе предприятия, и соответствующему уменьшению их па расчетном счете; приобретение предприятием основных средств вызывает увеличение этой группы средств при соответствующе» возрастании уставного фонда; оплата материальных ценностей поставщику за счет банковского кредита приведет к одновременному разнополюсному изменению двух видов задолженности и т. д. Таким образом, применение метода двойной записи связано с двойственностью изменений, вызываемых в состоянии средств и источников предприятии хозяйственными операциями.
Защитная функция счетов и двойной записи как элементов метода бухгалтерского учета вытекает из отмеченной двойственности изменений, происходящих в состоянии средств и источников предприятия в результате совершения хозяйственных операций. Как и метод документации, эти элементы проявляют свои защитные функции путем формирования особой группы следов, носителями которых являются различные учетные регистры. В процессе выявления и расследования хищений эти следы выступают в качестве признаков возможных хищений.
Следует выделить основную защитную функцию бухгалтерских счетов, которая служит предпосылкой проявления всех других защитных свойств данного элемента метода учета. Эта функции вытекает из требования непрерывности и полноты хозяйственного учета. Каждая хозяйственная операция, оформленная соответствующими первичными документами, должна найти отражение в бухгалтерских счетах. Вне этого требования не может идти речи о проявлении защитных функций другими элементами метода бухгалтерского учета, ибо в таком случае весь учетный процесс прерывается.
Обязательность отражения каждой хозяйственной операции в счетах стимулируется целым рядом рассмотренных выше защитных функций метода документации и другихметодов бухгалтерского учета, а также специальными правилами и организационными формами его ведения.
Защитная функция, основанная на этом требовании, проявляется в особой детерминации действий преступников, учитывая которую можно определить круг следов хищения, образующихся на данном этапе учетного процесса. Отражение незаконной операции в счетах бухгалтерского учета несет в себе дополнительную информацию, способствующую разоблачению расхитителей. Естественным является стремление преступников избежать такого отражения. С этой целью пытаются не выполнять (или в последующем устранять) записи в учетных регистрах, вытекающие из первичного бухгалтерского документа. Такой путь ведет к нарушению ряда взаимосвязей, контролируемых защитными функциями учета — удостоверительной функцией документов либо защитными функциями метода двойной записи. Отсутствие записи в счетах при наличии первичных документов о совершении операций, точно так же, как и бездокументная запись, является серьезным нарушением, подлежащим обязателному выяснению в процессе любой проверки. В связи этим у преступников возникает задача устранения удостоверительного значения документов, для чего нередко прибегают к их уничтожению. Однако в этом случае могут быть использованы иные защитные функции документов. Уничтожить либо фальсифицировать регистрацию всех взаимосвязанных операций и процессов практически невозможно.
Необходимо отметить, что защитные функции метода бухгалтерского учета не остаются неизменными. С совершенствованием форм и методов ведение учета происходит и их соответствующая трансформация. Организуя борьбу с экономическими преступлениями, важно своевременно следить за этими изменениями. Дело в том, что с изменением тех или иных правил ведения учета некоторые элементы метода учета могут утратить или снизить свои защитные свойства В то же время всегда в таких случаях (если, конечно, совершенствование происходит на действительно научной основе) появляются новые защитные свойства, усиливающие защитную функцию учета в целом. Незнание этих процессов приводит к неполному использованию защитных функций учета, что открывает перед расхитителями новые возможности вфальсификации методов учета. Следует помнить, что преступное использование методов учета в условиях его механизации и автоматизации может причинить несравнимо больший ущерб, чем при более примитивных ей формах. В связи с этим представляется совершенно необходимым участие юристов в разработке проектов новых форм организации учета. Причем это участие должна быть направлено не только на определение правовых основ функционирования учета, но и на обеспечение усиления его защитных функций в целях предотвращения и пресечения преступных посягательств в сфере экономической деятельности субъектов хозяйствования.
Тема:БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
.1. Понятие баланса. Балансовый метод отражения и обобщения информации, его сущность и значение. Основное балансовое уравнение
Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является обобщение учетной информации. Процедура обобщения необходима для контроля за остатками и движением материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования и подведения итогов хозяйственной деятельности организации.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления выраженных в едином денежном измерении хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщепия и позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием активов и обязательств любого хозяйствующего субъекта.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.
Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики бухгалтерского учета и называется основным балансовым (бухгалтерским) уравнением:
А = П. (1)
С учетом структуры баланса это уравнение может быть детализировано следующим образом:
А = ВА + ОА, (2)
где ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы;
П = КС + КЗ = КС + КО + ДО,
где КС - собственный капитал предприятия; КЗ - заемный капитал предприятия; КО - краткосрочные обязательства; ДО -долгосрочные обязательства.
Таким образом, уравнение (1) с учетом (2) и (3) можно записать в виде:
ВА + ОА = КС + КО + ДО. (4)
Составленный на основе балансового обобщения бухгалтерский баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе объектов учета. Это свидетельствует о важной роли баланса в хозяйственной деятельности организации.
2. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура
Важнейшим источником информации об имущественном и финансовом состоянии организации является бухгалтерский баланс. Термин «баланс» означает равенство, равновесие.
Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном выражении данных о средствах и источниках их образования, находящихся в распоряжении организации на определенную дату.
Для раздельного отражения средств (имущества) и источников их образования, бухгалтерский баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив». Актив - перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости. Пассив - перечень обязательств предприятия по источникам их образования.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей называется показатель (строка) актива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемых по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» - счет 01 (код строки ПО), «Готовая продукция» - счет 43 (код строки 215), «Резервный фонд» - счет 82 (код строки 420).
Балансовые статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей. Например, выделяют группы статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского баланса - это укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам (в активе - продолжительность участия в процессе производства; в пассиве -принадлежность средств, право собственности на них). Например, разделы «Внеоборотные активы» и «Капитал и резервы».
По форме бухгалтерского баланса, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41, актив разделен на два раздела: внеоборотные и оборотные активы; пассив - также на два: капитал и резервы, обязательства. В реальной хозяйственной практике предприятий бухгалтерский баланс является формой №1 годового бухгалтерского отчета.
Для отражения состояния объектов учета в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на конец отчетного периода. При составлении бухгалтерского баланса используется только часть содержащейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.
Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Она отражает бухгалтерское соответствие размеров имущества организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.
Содержание, структура и порядок заполнения баланса регулируются законодательно. Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источникам образования и позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по экономике в целом.
Бухгалтерский баланс составляется периодически, на определенную дату, как правило, на 1-е число следующего за отчетным месяца, квартала, года. Баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а на конец отчетного периода -заключительным или конечным. Конечный баланс, в свою очередь, является начальным для следующего отчетного периода.
За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.
Баланс отражает финансовое положение предприятия и позволяет получить общее представление о его финансовой устойчивости. Это очень важно не только для собственников предприятия, управленческого персонала, но и для партнеров (банков, поставщиков и т. д.).
3. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на изменения в балансе
На предприятии ежедневно выполняется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в составе имущества, или обязательств, или тех и других одновременно. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса, разделы, а в отдельных случаях и валюту баланса. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.
В зависимости от характера вызываемых в балансе изменений все хозяйственные операции любой организации можно разделить на четыре типа.
К первому типу хозяйственных операций относят те операции, в результате которых увеличивается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства) и валюта баланса также увеличивается. Например: на склад организации от поставщика поступили еще не оплаченные товары; получен банковский кредит и зачислен на расчетный счет.
Ко второму типу хозяйственных операций относят операции, в результате которых уменьшается статья актива (имущество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отношению к первому типу. Например: персоналу из кассы выплачена заработная плата, погашен с расчетного счета банковский кредит.
К третьему типу операций относят операции, в результате которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации; отпущены материалы в цех основного производства.
К четвертому типу хозяйственных операций можно отнести те, в результате которых одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше других обязательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров; начислены доходы учредителям за счет прибыли отчетного периода.
Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пассива), либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.