Защитные функции бухгалтерских счетов и метода двойной записи




Первичное наблюдение за ходом производственных i хозяйственных процессов путем ведения документов позволяет получать информацию об отдельных хозяйственных операциях. Учитывая чрезвычайное их многообразие для управления и контроля за хозяйственно деятельностью предприятий, учреждений и организаций необходимо обобщение этих операций по определенным| признакам. С этой целью в бухгалтерском учете применяется такой прием (элемент метода), как текущая группировка хозяйственных операций посредством ведения счетов с использованием двойной записи.

Сам по себе метод группировки не является специфическим для бухгалтерского учета. Это общенаучный метод, применяемый в любом случае, когда исследуемые или контролируемые объекты (явления, процессы) представ­ляют собой некоторое разнородное множество. Особенности использования данного метода в бухгалтерском учете вытекают из специфики объекта группировки и заключаются: в особой форме группировки (бухгалтерские счета); в особом признаке группировки (экономическая однородность объектов учета); 3) в балансовом методе обобщения в текущей группировке (деление счетов на активные и пассивные); 4) в методе двойной записи как специфическом приеме отражения изменений внутри взаимосвязанных групп.

Отмеченные особенности определяют основное содержание бухгалтерских счетов и двойной записи как элементов метода бухгалтерского учета. Защитные функции этих элементов основываются на том, что внесение изменений в нормальную деятельность предприятия, неизбежное при совершении хищений или иных злоупотреблений, вызывает нарушение правил ведения счетов и применения двойной записи.

Счета бухгалтерского учета являются способом текущего взаимосвязанног отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия, их источниками и хозяйственными операциями.. Отражение хозяйственных процессов позволяет следить за изменением этого состояния. Такая группировка приводит к наличию двух видов счетов: активных и пассивных. В активных счетах группируются экономически однородные средства предприятия по их составу и размещению. В пассивных счетах эта же средства сгруппированы по другому экономическому признаку — источнику их формирования и назначению. Следовательно, каждый объект имущества организации, имеющий денежную оценку, в бухгалтерском учете отражен дважды: в разрезе состава средств предприятия — на активном счете и в разрезе источником средств — на пассивном счете.

Деление бухгалтерских счетов на активные и пассивные, а внутри этих двух видов — группировка по однородным экономическим признакам составляет важную методологическую предпосылку защитной функции данного элемента метода бухгалтерского учета. Другой такой предпосылкой служит специальный метод отражения на счетах изменений в составе средств и источников предприятия, вызываемых хозяйственными операциями. Речь идет о методе двойной записи, составляющем важнейшую черту бухгалтерского учета. Сущность двойной запии заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызванных хозяйственными операциями. Kaк известно, любой хозяйственный акт затрагивает множество связей и отношений, по-своему отражающих это состояние. Из этой совокупности особенно важное значение имеют количественные изменения в составе тех или иных групп средств и их источников в сторону уве­личении либо уменьшения. Так как каждый элемент средств и источников учтен в составе какой-либо однородной группы, эти изменения будут выражать количествен­ное соотношение двух таких групп. Например, получение денег на выдачу заработной платы ведет к увеличение группы средств, учитываемых в кассе предприятия, и соответствующему уменьшению их па расчетном счете; приобретение предприятием основных средств вызывает увеличение этой группы средств при соответствующе» возрастании уставного фонда; оплата материальных ценностей поставщику за счет банковского кредита приведет к одновременному разнополюсному изменению двух видов задолженности и т. д. Таким образом, применение метода двойной записи связано с двойственностью изменений, вызываемых в состоянии средств и источников предприя­тии хозяйственными операциями.

Защитная функция счетов и двойной записи как эле­ментов метода бухгалтерского учета вытекает из отме­ченной двойственности изменений, происходящих в состоянии средств и источников предприятия в результате совершения хозяйственных операций. Как и метод доку­ментации, эти элементы проявляют свои защитные функ­ции путем формирования особой группы следов, носите­лями которых являются различные учетные регистры. В процессе выявления и расследования хищений эти сле­ды выступают в качестве признаков возможных хищений.

Следует выделить основную защитную функцию бухгалтерских счетов, кото­рая служит предпосылкой проявления всех других за­щитных свойств данного элемента метода учета. Эта функ­ции вытекает из требования непрерывности и полноты хозяйственного учета. Каждая хозяйственная операция, оформленная соответствующими первичными документа­ми, должна найти отражение в бухгалтерских счетах. Вне этого требования не может идти речи о проявлении защитных функций другими элементами метода бухгал­терского учета, ибо в таком случае весь учетный процесс прерывается.

Обязательность отражения каждой хозяйственной опе­рации в счетах стимулируется целым рядом рассмотрен­ных выше защитных функций метода документации и другихметодов бухгалтерского учета, а также специальными правилами и организационными формами его ведения.

Защитная функция, основанная на этом требовании, проявляется в особой детерминации действий преступни­ков, учитывая которую можно определить круг следов хищения, образующихся на данном этапе учетного про­цесса. Отражение незаконной операции в счетах бухгал­терского учета несет в себе дополнительную информацию, способствующую разоблачению расхитителей. Естествен­ным является стремление преступников избежать такого отражения. С этой целью пытаются не выполнять (или в последующем устранять) записи в учетных регистрах, вытекающие из первичного бухгалтерского документа. Такой путь ведет к нарушению ряда взаимосвязей, контролируемых защитными функциями учета — удостоверительной функцией документов либо защитными функциями метода двойной записи. Отсутствие записи в счетах при наличии первичных документов о совершении операций, точно так же, как и бездокументная запись, является серьезным нарушением, подлежащим обязателному выяснению в процессе любой проверки. В связи этим у преступников возникает задача устранения удостоверительного значения документов, для чего нередко прибегают к их уничтожению. Однако в этом случае могут быть использованы иные защитные функции документов. Уничтожить либо фальсифицировать регистрацию всех взаимосвязанных операций и процессов практически невозможно.

 

Необходимо отметить, что защитные функции метода бухгалтерского учета не остаются неизменными. С совершенствованием форм и методов ведение учета происходит и их соответствующая трансформация. Организуя борьбу с экономическими преступлениями, важно своевременно следить за этими изменениями. Дело в том, что с изменением тех или иных правил ведения учета некоторые элементы метода учета могут утратить или снизить свои защитные свойства В то же время всегда в таких случаях (если, конечно, совершенствование происходит на действительно научной основе) появляются новые защитные свойства, усиливающие защитную функцию учета в целом. Незнание этих процессов приводит к неполному использованию защитных функций учета, что открывает перед расхитителями новые возможности вфальсификации методов учета. Следует помнить, что преступное использование методов учета в условиях его механизации и автоматизации может причинить несравнимо больший ущерб, чем при более примитивных ей формах. В связи с этим представляется совершенно необходимым участие юристов в разработке проектов новых форм организации учета. Причем это участие должна быть направлено не только на определение правовых основ функционирования учета, но и на обеспечение усиления его защитных функций в целях предотвращения и пресечения преступных посягательств в сфере экономической деятельности субъектов хозяйствования.

 

Тема:БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

.1. Понятие баланса. Балансовый метод отражения и обобщения информации, его сущность и значение. Основное балансовое уравнение

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета явля­ется обобщение учетной информации. Процедура обобщения необходима для контроля за остатками и движением материаль­ных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования и подведения итогов хозяйственной деятельности организации.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления выраженных в еди­ном денежном измерении хозяйственных средств с источника­ми их образования. Такое сопоставление носит название балан­сового обобщепия и позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием активов и обязательств любого хозяйствующего субъекта.

Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно.

Принцип равенства имущества (активов) (А) и обязательств (пассивов) (П) лежит в основе всей методики бухгалтерского учета и называется основным балансовым (бухгалтерским) уравнением:

А = П. (1)

С учетом структуры баланса это уравнение может быть де­тализировано следующим образом:

А = ВА + ОА, (2)

где ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы;

П = КС + КЗ = КС + КО + ДО,

где КС - собственный капитал предприятия; КЗ - заемный ка­питал предприятия; КО - краткосрочные обязательства; ДО -долгосрочные обязательства.

Таким образом, уравнение (1) с учетом (2) и (3) можно запи­сать в виде:

ВА + ОА = КС + КО + ДО. (4)

Составленный на основе балансового обобщения бухгалтер­ский баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе объектов учета. Это сви­детельствует о важной роли баланса в хозяйственной деятель­ности организации.

2. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

Важнейшим источником информации об имущественном и финансовом состоянии организации является бухгалтерский баланс. Термин «баланс» означает равенство, равновесие.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группиров­ки и обобщенного отражения в денежном выражении данных о средствах и источниках их образования, находящихся в распо­ряжении организации на определенную дату.

Для раздельного отражения средств (имущества) и ис­точников их образования, бухгалтерский баланс графически строится в форме двусторонней таблицы, состоящей из левой части, называемой «Актив», и правой, называемой «Пассив». Актив - перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости. Пассив - перечень обязательств предприятия по источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является ба­лансовая статья. Статьей называется показатель (строка) ак­тива и пассива бухгалтерского баланса, характеризующий эко­номически однородный вид имущества или источник формиро­вания имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (сче­тов), отражаемых по этой статье, и номер строки расположения в балансе. Например, статья «Основные средства» - счет 01 (код строки ПО), «Готовая продукция» - счет 43 (код строки 215), «Резервный фонд» - счет 82 (код строки 420).

Балансовые статьи объединяются в группы исходя из эко­номического содержания статей. Например, выделяют груп­пы статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса. Разделы бухгалтерского ба­ланса - это укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам (в активе - про­должительность участия в процессе производства; в пассиве -принадлежность средств, право собственности на них). Напри­мер, разделы «Внеоборотные активы» и «Капитал и резервы».

По форме бухгалтерского баланса, утвержденной поста­новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41, актив разделен на два раздела: внеоборотные и оборотные активы; пассив - также на два: капитал и резервы, обязательства. В реальной хозяйственной практике предпри­ятий бухгалтерский баланс является формой №1 годового бух­галтерского отчета.

Для отражения состояния объектов учета в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на конец отчетного периода. При составлении бухгалтерского баланса используется только часть содержа­щейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.

Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Она отражает бухгалтерское соответствие размеров имущества организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Содержание, структура и порядок заполнения баланса ре­гулируются законодательно. Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источни­кам образования и позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по экономике в целом.

Бухгалтерский баланс составляется периодически, на опре­деленную дату, как правило, на 1-е число следующего за отчет­ным месяца, квартала, года. Баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а на конец отчетного периода -заключительным или конечным. Конечный баланс, в свою очередь, является начальным для сле­дующего отчетного периода.

За балансом учитываются материальные ценности, не при­надлежащие организации, но временно находящиеся в органи­зации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов.

Баланс отражает финансовое положение предприятия и позволяет получить общее представление о его финансовой устойчивости. Это очень важно не только для собственников предприятия, управленческого персонала, но и для партнеров (банков, поставщиков и т. д.).

 

 

3. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на изменения в балансе

На предприятии ежедневно выполняется большое количест­во разнообразных хозяйственных операций. Каждая из них вы­зывает изменения в составе имущества, или обязательств, или тех и других одновременно. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает вли­яние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского ба­ланса, разделы, а в отдельных случаях и валюту баланса. Ины­ми словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

В зависимости от характера вызываемых в балансе измене­ний все хозяйственные операции любой организации можно разделить на четыре типа.

К первому типу хозяйственных операций относят те опера­ции, в результате которых увеличивается статья актива (иму­щество), статья пассива (обязательства) и валюта баланса также увеличивается. Например: на склад организации от поставщи­ка поступили еще не оплаченные товары; получен банковский кредит и зачислен на расчетный счет.

Ко второму типу хозяйственных операций относят опера­ции, в результате которых уменьшается статья актива (иму­щество), статья пассива (обязательства), валюта баланса также уменьшается. Этот тип операций является обратным по отно­шению к первому типу. Например: персоналу из кассы выпла­чена заработная плата, погашен с расчетного счета банковский кредит.

К третьему типу операций относят операции, в результа­те которых одна статья актива баланса увеличивается, другая статья актива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних видов имущества и меньше других). Пассив и валюта баланса не изменяются. Например: получены деньги с расчетного счета в кассу организации; отпущены материалы в цех основного производства.

К четвертому типу хозяйственных операций можно отнес­ти те, в результате которых одна статья пассива увеличивает­ся, другая статья пассива на эту же сумму уменьшается (т. е. становится больше одних обязательств и меньше других обя­зательств). Актив и валюта баланса не изменяются. Например: за счет краткосрочного кредита банка погашена задолженность перед поставщиками товаров; начислены доходы учредителям за счет прибыли отчетного периода.

Равенство итогов актива и пассива сохраняется постоянно, так как отражение любой хозяйственной операции в балансе состоит либо в перегруппировке сумм в статьях актива (пасси­ва), либо в одновременном изменении в одну и ту же сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-03-02 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: