Глава 3 Учет удержаний из заработной платы

Обязательные удержания

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе организации;

-удержания, производимые по согласованию между работником и организацией;

Обязательными удержаниями являются: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В соответствии с налоговым кодексом налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Как предусмотрено ст. 210 НК РФ [2, с.233], при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральном выражении. При этом, размер уменьшения налоговой базы, предусмотренное законодательством составляет:

- на налогоплательщика –400руб.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленнный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.

- на детей и инвалидов –600руб.

Вычет в размере 600руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями опекунами или попечителями. Вычеты действуют до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000руб. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40000руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится из доходов родителей, опекунов, или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца, рождения ребенка или месяца в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли возраста указанного выше, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

- инвалидов – 500руб.;

Налог на доходы физических лиц исчисляется на базу, уменьшенную на сумму налогового вычета [20 с. 74].

Например: инженеру нормировщику Н.М. Веденковой, имеющей на иждивении двоих несовершеннолетних детей, была начислена заработная плата в размере 3830,11руб. Налогооблагаемая база уменьшится на 1600руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составит 290руб.

По данной операции бухгалтером будет сделана бухгалтерская запись:

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 68 «расчет с бюджетом» на сумму 290руб.

Удержания по исполнительным листам производится на основании документа выданного в результате решения суда в соответствии со ст. 7 ФЗ, который и служит основанием для удержания из заработной платы работника:

-алиментов на несовершеннолетних детей;

-ущерба, причиненного предприятиям или физическим лицам;

-штрафов и др.

Исполнительный лист является бланком строгой отчетности, который регистрируется в специальном журнале и хранится в бухгалтерии. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии со ст.66 ФЗ от 21июля 1997г. №119-ФЗ «об исполнительном производстве» при удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за гражданином должно быть сохранено 50% заработка.

Указанные ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда причиненного здоровью, и т.д.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка-1/4, на 2 детей-1/3, на 3 детей и более –50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. Взыскание алиментов производится со всех доходов и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе. Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Например:

Работник предприятия Некрасов А.В. имеет ребенка но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы составляют 3% от их суммы. Заработная плата работника составляет 7098,83руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом –400руб. также работнику положен вычет на ребенка в размере 600руб. Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с работника, составит:

(7098,83-400-1200) x 13%= 715руб.

Сумма дохода с которого удерживаются алименты, составит:

7098,83- 715=6383,83руб.

Бухгалтер должен удержать с работника алименты в сумме:

6383,83 х 1/3 =2106,66руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2106,66 х 3% = 63,20руб

В счет выплаты алиментов бухгалтеру следует удержать 2169,86руб. (2106,66+63,20).

Бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки представленные в таблице 4:

Таблица 4- Корреспонденция счетов по удержанию НДФЛ

По исполнительным листам из зарплаты работников могут удерживаться:

-суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

-суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

-суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

-штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумма удержания указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

В исключительных случаях сумма удержания не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

-при возмещении вреда, причиненного здоровью;

-при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

-при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника.

Например:

В бухгалтерию поступил исполнительный лист по иску МУП «Коммунальное хозяйство» к Жуковой В.В. о взыскании задолженности по отоплению и техобслуживанию в размере 4596,14руб.

Заработная плата мастера Жуковой В.В. составляет 6893,30руб. Денежные средства, удержанные из заработной платы работника, переводятся их получателю по безналичному расчету.

При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата работника уменьшается на стандартный налоговый вычет-400руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с зарплаты работника, составит:

(6893,30-400) х 13%=844руб.

Заработная плата работника, уменьшенная на суму налога на доходы, составит:

6893,30-844=6049,30руб.

Общая сумма удержания из заработной платы не может превышать:

6896,30руб х 50%= 3448,15руб.

Делаются следующие проводки:

Таблица 5 – Корреспонденция счетов удержания по исполнительному листу

Оставшаяся сумма 1147,99руб. по исполнительному листу будет удержана в следующем расчетном месяце. Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы работника, она удерживается полностью.