В заключение представим сводные данные об ответственности за нарушение налогового законодательства в виде таблицы *(19).
┌────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ Наименование │ Ответственность, │ Ответственность, │
│ правонарушения │ предусмотренная │ предусмотренная Кодексом РФ│
│ │ Налоговым кодексом РФ │ об административных │
│ │ │ правонарушениях │
│ ├────────┬────────────────┼──────────┬─────────────────┤
│ │Субъект │ Основание │ Субъект │ Основание │
│ │ │ и вид │ │ и вид │
│ │ │ответственности │ │ ответственности │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│1. Уплата налога│Налого- │Ст. 75 НК РФ:│Должност- │Не установлена │
│в более поздний│платель-│пеня - в размере│ное лицо │ │
│по сравнению│щик │1/300 учетной │ │ │
│с установленным│ │ставки ЦБ РФ│ │ │
│законодательст- │ │за каждый день│ │ │
│вом срок │ │несвоевременной │ │ │
│ │ │уплаты налога│ │ │
│ │ │(сбора) │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│2. Нарушение│Налого- │Ст. 116 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002 г.│
│срока постановки│платель-│- 5000 руб. │ное лицо │отсутствует. С 1│
│на учет в│щик │- 10 000 руб. │ │июля 2002 г. -│
│налоговом │ │ │ │ст. 15.3. КоАП│
│органе: │ │ │ │РФ. -│
│- до 90 дней │ │ │ │предусмотрен │
│- свыше 90 дней │ │ │ │штраф от 5 до│
│ │ │ │ │10 МРОТ - при│
│ │ │ │ │задержке │
│ │ │ │ │заявления о│
│ │ │ │ │постановке на│
│ │ │ │ │учет без│
│ │ │ │ │осуществления │
│ │ │ │ │предпринимательс-│
│ │ │ │ │кой деятельности │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│3. Ведение│Налого- │Ст. 117 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002 г.│
│деятельности без│платель-│- 10% от суммы│ное лицо │отсутствует. С 1│
│постановки на│щик │полученного │ │июля 2002 г. -│
│учет в│ │дохода, но не│ │ст. 15.3. (ч. 2)│
│налоговом │ │менее 20 000│ │КоАП РФ│
│органе: │ │руб. │ │предусмотрен │
│- до 3 месяцев│ │- 20% от суммы│ │штраф от 20 до 30│
│- свыше 3│ │доходов, │ │МРОТ за ведение│
│месяцев │ │полученных │ │деятельности без│
│ │ │в период│ │постановки на│
│ │ │деятельности без│ │учет в налоговом│
│ │ │постановки на│ │органе независимо│
│ │ │учет более 90│ │от срока ее│
│ │ │дней │ │осуществления │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│4. Нарушение│Налого- │Ст. 118 НК РФ│Должност- │До 1 июля 2002 г.│
│срока │платель-│- штраф в│ное лицо │не установлена.│
│представления │щик │размере 5000│ │С 1 июля 2002 г.│
│сведений об│ │руб. │ │- │
│открытии и│ │ │ │ст. 15.4. КоАП РФ│
│закрытии счета в│ │ │ │предусмотрен │
│банке │ │ │ │штраф в размере│
│ │ │ │ │от 10 до 20 МРОТ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│5. Нарушение│Налого- │Ст. 119 НК РФ:│ │от 1 июля│
│срока │платель-│- 5% от суммы│ │2002 г.:п. 12│
│представления │щик │доплаты │ │ ст. 7 Закона РФ│
│налоговой │ │по декларации│ │от 21 марта│
│декларации: │ │за каждый полный│ │1991 г. N 943-1│
│- до 180 дней │ │и неполный месяц│ │предусмотрен │
│ │ │просрочки, │ │штраф от 2 до 5│
│ │ │но не более 30%│ │МРОТ, а при│
│ │ │и не менее 100│ │повторных │
│ │ │руб. │ │нарушениях - от 5│
│ │ │- 30% от суммы│ │до 10 МРОТ. С 1│
│ │ │доплаты по│ │июля 2002 г.:│
│- свыше 180 дней│ │декларации + 10%│ │ст. 15.5 КоАП РФ│
│ │ │от суммы доплаты│ │предусмотрен │
│ │ │за каждый полный│ │штраф в размере│
│ │ │или неполный│ │от 3 до 5 МРОТ,│
│ │ │месяц, начиная│ │независимо от│
│ │ │со 181-го дня│ │срока │
│ │ │задержки │ │представления │
│ │ │ │ │налоговой │
│ │ │ │ │декларации │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│6. Грубое│Налого- │Ст. 120 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002│
│нарушение правил│платель-│- 5000 руб.; │ное лицо │г.: п. 12 ст. 7│
│учета доходов,│щик │- 15 000 руб. │ │Закона РФ от│
│расходов │ │- 10% от суммы│ │21 марта 1991 г.│
│и объектов│ │неуплаченного │ │N 943-1│
│налогообложения:│ │налога, │ │предусмотрен │
│- в течение│ │но не менее│ │штраф │
│одного │ │15 000 руб. │ │от 2 до 5 МРОТ, а│
│налогового │ │ │ │при повторных│
│периода │ │ │ │нарушениях - от 5│
│- в течение│ │ │ │до 10 МРОТ │
│более одного│ │ │ │С 1 июля 2002 г.:│
│налогового │ │ │ │ст. 15.11 КоАП РФ│
│периода │ │ │ │предусморен штраф│
│- повлекшее│ │ │ │от 20 до 30 МРОТ.│
│занижение │ │ │ │При этом под│
│налоговой базы │ │ │ │грубым нарушением│
│ │ │ │ │понимается: -│
│ │ │ │ │искажение сумм│
│ │ │ │ │начисленных │
│ │ │ │ │налогов │
│ │ │ │ │и сборов не│
│ │ │ │ │менее чем на 10%│
│ │ │ │ │- искажение│
│ │ │ │ │данных любой│
│ │ │ │ │статьи (строки)│
│ │ │ │ │формы │
│ │ │ │ │бухгалтерской │
│ │ │ │ │отчетности не│
│ │ │ │ │менее чем на 10% │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│7. Неуплата│Налого- │Ст. 122 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002│
│(неполная │платель-│Установлен штраф│ное лицо │г.: п. 12 ст. 7│
│уплата) сумм│щик │в размере 20% от│ │Закона РФ от│
│налога: │ │неуплаченной │ │21 марта 1991 г.│
│- в результате│ │суммы налога │ │N 943-1│
│занижения │ │В размере 4%│ │(с изменениями│
│налоговой базы│ │от неуплаченной│ │и дополнениями)│
│или иного│ │суммы налога │ │предусмотрен │
│неправильного │ │ │ │штраф │
│исчисления │ │ │ │от 2 до 5 МРОТ, а│
│налога │ │ │ │при повторных│
│- те же│ │ │ │нарушениях - от 5│
│действия, │ │ │ │до 10 МРОТ.│
│совершенные │ │ │ │С 1 июля 2002 г.:│
│умышленно │ │ │ │уплата │
│ │ │ │ │административного│
│ │ │ │ │штрафа не│
│ │ │ │ │предусмотрена │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│8. Невыполнение│Налого- │Ст. 123 НК РФ:│Должност- │Не установлена │
│обязанности │вый │штраф в размере│ное лицо │ │
│по удержанию│агент │20% от суммы│ │ │
│(перечислению) │ │неперечисленного│ │ │
│сумм налогов │ │налога │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│9. Несоблюдение│Налого- │Ст. 125 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002│
│порядка │платель-│Установлен штраф│ное лицо │г.: п. 12 ст. 7│
│владения, │щик │в размере│ │Закона РФ от│
│пользования и│ │10 000 руб. │ │21 марта 1991 г.│
│(или) │ │ │ │N 943-1│
│распоряжения │ │ │ │предусмотрен │
│имуществом, │ │ │ │штраф │
│на которое│ │ │ │от 2 до 5 МРОТ │
│наложен арест │ │ │ │С 1 июля взимание│
│ │ │ │ │санкций │
│ │ │ │ │не предусмотрено │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│10. │ │Ст. 126 НК РФ:│Должност- │До 1 июля│
│Непредставление │ │установлены │ное лицо │2002 г.: п. 12│
│в налоговые│ │штрафные │ │ ст. 7 Закона РФ│
│органы │ │санкции: │ │от 21 марта│
│документов и│Налого- │50 руб. за│ │1991 г. N 943-1│
│иных сведений: │платель-│каждый │ │предусмотрен │
│- предусморенных│щик │непредставленный│ │штраф от 2 до 5│
│НК РФ и другими│ │документ │ │МРОТ. С 1 июля│
│законодательными│Налого- │5000 руб. │ │2002 г.: ст. 15.6│
│актами │вый │ │ │КоАП РФ│
│- запрашиваемых│агент │ │ │предусмотрено │
│налоговым │ │ │ │взыскание штрафа:│
│органом (или│ │ │ │с должностных лиц│
│представление │ │ │ │организаций, │
│недостоверных │ │ │ │осуществляющих │
│сведений) │ │ │ │государственную │
│от организаций │ │ │ │регистрацию или│
│ │ │ │ │нотариальное │
│ │ │ │ │оформление │
│ │ │ │ │сделок, - от 5 до│
│ │ │ │ │10 МРОТ; │
│ │ │ │ │с физических лиц │
│ │ │ │ │от 1 до 3 МРОТ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│11. Неявка либо│Свиде- │Ст. 128 НК РФ:│Должност- │Не установлена │
│уклонение от│тель │Установлен │ное лицо │ │
│явки без│ │штраф: │ │ │
│уважительных │ │- 1000 руб. │ │ │
│причин лица,│ │- 3000 руб. │ │ │
│вызываемого по│ │ │ │ │
│делу о налоговом│ │ │ │ │
│правонарушении │ │ │ │ │
│в качестве│ │ │ │ │
│свидетеля │ │ │ │ │
│Неправомерный │ │ │ │ │
│отказ свидетеля│ │ │ │ │
│от дачи│ │ │ │ │
│показаний, а│ │ │ │ │
│равно дача│ │ │ │ │
│заведомо ложных│ │ │ │ │
│показаний │ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│12. Отказ от│Эксперт │Ст. 129 НК РФ:│Должност- │Не установлена │
│участия в│Перевод-│Предусмотрен │ное лицо │ │
│проведении │чик │штраф: │ │ │
│налоговой │Специа- │- 500 руб. │ │ │
│проверки, дача│лист │- 1000 руб. │ │ │
│заведомо ложного│ │ │ │ │
│заключения или│ │ │ │ │
│осуществление │ │ │ │ │
│заведомо ложного│ │ │ │ │
│перевода │ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│13. │Органи- │Ст. 129.1 НК РФ:│Должност- │До 1 июля│
│Неправомерное │зация │Предусмотрен │ное лицо │2002 г.: п. 12│
│несообщение │ │штраф: │ │ ст. 7 Закона РФ│
│(несвоевременное│ │- 1000 руб. │ │от 21 марта│
│сообщение) │ │- 5000 руб. │ │1991 г. N 943-1│
│сведений │ │ │ │предусмотрен │
│обязанным лицом.│ │ │ │штраф от 2,5 до 5│
│Те же деяния,│ │ │ │МРОТ │
│совершенные │ │ │ │ │
│повторно в│ │ │ │ │
│течение │ │ │ │ │
│календарного │ │ │ │ │
│года │ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│14. Открытие│Банк │Ст. 132 НК РФ:│Должност- │До 1 июля│
│банком счета│ │установлен │ное лицо │2002 г.:│
│организации или│ │штраф: 10 000│ │отсутствует. С 1│
│индивидуальному │ │руб., 20000 руб.│ │июля 2002 г.:│
│предпринимателю │ │ │ │ст. 15.7 КоАП РФ│
│без предъявления│ │ │ │установлен штраф:│
│ими │ │ │ │в размере от 10│
│свидетельства │ │ │ │до 20 МРОТ - за│
│о постановке на│ │ │ │открытие счета│
│учет в│ │ │ │при отсутствии│
│налоговом │ │ │ │свидетельства о│
│органе, │ │ │ │постановке на│
│а равно открытие│ │ │ │налоговый учет; в│
│счета при│ │ │ │размере от 20 до│
│наличии у│ │ │ │30 МРОТ - за│
│банка решения│ │ │ │открытие счета│
│налогового │ │ │ │при наличии│
│органа о│ │ │ │решения │
│приостановлении │ │ │ │налогового органа│
│операций по│ │ │ │о приостановлении│
│счетам этого│ │ │ │операций по│
│лица. │ │ │ │счетам │
│Несообщение │ │ │ │организаций │
│банком │ │ │ │и │
│налоговому │ │ │ │предпринимателей │
│органу сведений│ │ │ │ │
│об открытии или│ │ │ │ │
│закрытии счета│ │ │ │ │
│организацией или│ │ │ │ │
│индивидуальным │ │ │ │ │
│предпринимателем│ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│15. Нарушение│Банк │Ст. 133 НК РФ│Должност- │До 1 июля│
│срока исполнения│ │предусматривает │ное лицо │2002 г.: не│
│поручения о│ │взыскание пеней│ │установлено. С 1│
│перечислении │ │в размере 1/150│ │июля 2002 г.:│
│налога или сбора│ │ставки │ │ст. 15.8 КоАП РФ│
│ │ │рефинансирования│ │предусмотрен │
│ │ │но не более│ │штраф в размере│
│ │ │0,2% за каждый│ │от 40 до 50 МРОТ │
│ │ │день просрочки │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│16. Неисполнение│Банк │Ст. 134 НК РФ:│Должност- │До 1 июля 2002 г.│
│банком решения│ │Предусматривает │ное лицо │ответственность │
│налогового │ │штраф в размере│ │не установлена.│
│органа о│ │20% от│ │С 1 июля 2002 г.:│
│приостановлении │ │неправомерно │ │ст. 15.9 КоАП РФ│
│операций по│ │перечисленной │ │предусматривает │
│счетам │ │суммы, но не│ │взыскание штрафа│
│налогоплательщи-│ │более суммы│ │в размере│
│ка, плательщика│ │задолженности │ │от 20 до 30 МРОТ │
│сбора или│ │ │ │ │
│налогового │ │ │ │ │
│агента │ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│17. │Банк │Ст. 135 НК РФ│Должност- │До 1 июля 2002│
│Неправомерное │ │предусматривает │ное лицо │г.: │
│неисполнение │ │взыскание пеней │ │ст. 206 АПК РФ│
│решения │ │в размере 1/150│ │предусмотрено │
│налогового │ │ставки │ │взыскание 50%│
│органа о│ │рефинансирования│ │суммы, подлежащей│
│взыскании налога│ │Центрального │ │взысканию с банка│
│или сбора, а│ │банка Российской│ │и 200 МРОТ с ДЛ.│
│также пени в│ │Федерации, │ │С 1 июля 2002 г.:│
│установленный │ │но не более 0,2%│ │ст. 15.8 КоАП РФ│
│срок. │ │за каждый день│ │предусмотрено │
│ │ │просрочки. │ │взыскание штрафа│
│ │ │ │ │в размере│
│Совершение │Банк │Взыскание штрафа│ │от 40 до 50 МРОТ │
│действий по│ │в размере 30% │ │До 1 июля 2002│
│созданию │ │от непоступившей│ │г.: п. 12 ст. 7│
│ситуации │ │суммы налога │ │Закона РФ от│
│отсутствия │ │ │ │21 марта 1991 г.│
│денежных средств│ │ │ │N 943-1│
│на счете│ │ │ │предусмотрен │
│налогоплательщи-│ │ │ │штраф │
│ка, плательщика│ │ │ │в размере│
│сбора или│ │ │ │от 2,5 до 5 МРОТ│
│налогового │ │ │ │ │
│агента, в│ │ │ │ │
│отношении │ │ │ │ │
│которых имеется│ │ │ │ │
│инкассовое │ │ │ │ │
│поручение │ │ │ │ │
│налогового │ │ │ │ │
│органа │ │ │ │ │
├────────────────┼────────┼────────────────┼──────────┼─────────────────┤
│18. │ │Ст. 135.1 НК РФ│Должност- │До 1 июля│
│Непредставление │ │предусмотрен │ное лицо │2002 г.: п. 12│
│по │ │штраф в размере│ │ ст. 7 Закона РФ│
│мотивированному │ │10 000 руб. │ │от 21 марта│
│запросу │ │ │ │1991 г. 943-1│
│налогового │ │ │ │предусмотрен │
│органа справок│ │ │ │штраф в размере│
│по операциям│ │ │ │2,5 до 5 МРОТ. С│
│налогоплательщи-│ │ │ │1 июля 2002 г.:│
│ков - клиентов│ │ │ │ст. 19.7 │
│банков │ │ │ │предусмотрено │
│ │ │ │ │взыскание штрафа│
│ │ │ │ │с должностного│
│ │ │ │ │лица в размере от│
│ │ │ │ │3 до 5 МРОТ │
└────────────────┴────────┴────────────────┴──────────┴─────────────────┘
Приложение
Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ(С изменениями и дополнениями от 22 августа 2004 г.)
Статья 20. Арбитражные управляющие
Статья 21. Саморегулируемые организации арбитражных управляющих
Статья 23. Требования к кандидатуре арбитражного управляющего
Статья 24. Права и обязанности арбитражного управляющего
Статья 66. Права временного управляющего
Статья 67. Обязанности временного управляющего
Статья 83. Административный управляющий
Статья 96. Внешний управляющий
Статья 97. Освобождение внешнего управляющего
Статья 98. Отстранение внешнего управляющего
Статья 99. Права и обязанности внешнего управляющего
Статья 127. Конкурсный управляющий
Статья 129. Полномочия конкурсного управляющего
Статья 144. Освобождение конкурсного управляющего
Статья 145. Отстранение конкурсного управляющего
Постановление Правительства Российской Федерации от 19 сентября 2003 г. N 586"О требованиях к кандидатуре арбитражного управляющего в делео банкротстве стратегического предприятия или организации"
Постановление Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. N 257"Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делахо банкротстве и в процедурах банкротства"
Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2004 г. N 56"Об общих правилах подготовки, организации и проведения арбитражнымуправляющим собраний кредиторов и заседаний комитетов кредиторов"(с изменениями и дополнениями от 28 июля 2004 г.)
Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2003 г. N 299"Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений)арбитражного управляющего"
Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 308"Об утверждении правил проведения и сдачи теоретического экзаменапо единой программе подготовки арбитражных управляющих"
Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. N 366"Об утверждении правил проведения саморегулируемой организациейарбитражных управляющих проверки деятельности своих членов"
Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. N 367"Об утверждении правил проведения арбитражным управляющимфинансового анализа"
Постановление Правительства Российской Федерации от 9 июля 2003 г. N 414"Об утверждении правил проведения стажировки в качестве помощникаарбитражного управляющего"(с изменениями и дополнениями от 25 сентября 2003 г.)
Приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 25 мая 2004 г. N 108"Об утверждении положения о порядке ведения реестра арбитражныхуправляющих"
Приказ Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 2003 г. N 189"Об утверждении порядка работы комиссий по организации теоретическогоэкзамена по единой программе подготовки арбитражных управляющих"(с изменениями и дополнениями от 8 сентября 2003 г.)
Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25 июля 2003 г. N Са-6-04/825@"О некоторых вопросах налогообложения доходов арбитражных управляющих"
──────────────────────────────
*(1) Телюкина М.В. Конкурсное право: Теория и практика несостоятельности (банкротства). М., 2002, С. 192.
*(2) Телюкина М.В. Конкурсное право: Теория и практика несостоятельности (банкротства). М., 2002, С. 193.
*(3) Телюкина М.В. Основы конкурсного права. М., 2004, С. 229.
*(4) Телюкина М.В. Конкурсное право: Теория и практика несостоятельности (банкротства). М., 2002, С. 224.
*(5) Там же.
*(6) Минимальный размер оплаты труда с 1 октября 2003 г. увеличен до 600 руб. Федеральным законом от 1 октября 2003 г. N 127-ФЗ.
*(7) Смирнов А. На работу к предпринимателю//Учет, налоги, право. 2002, N 19.
*(8) Смирнов А. На работу к предпринимателю//Учет, налоги, право. 2002, N 19.
*(9) См.: приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
*(10) Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747 утверждена форма Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкция по ее заполнению.
*(11) См. Федеральный закон РФ от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"//Российская газета. 2002, N 246.
*(12) До принятия Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ действовал иной срок - 2 года.
*(13) Е. Кудымова. Сажать нельзя помиловать. Как будут карать за налоговые преступления//Двойная запись. 2003, N 3.
*(14) Борисов А., Махров И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах//Право и экономика. 2003, N 9.
*(15) Пышкина Н.Л. К вопросу о налоговой ответственности за нарушение в учете. Арбитражная практика: Тематический выпуск//Налоговые споры. 2002.
*(16) Пышкина Н.Л. К вопросу о налоговой ответственности за нарушение в учете. Арбитражная практика: Тематический выпуск//Налоговые споры. 2002.
*(17) Пышкина Н.Л. К вопросу о налоговой ответственности за нарушение в учете. Арбитражная практика: Тематический выпуск//Налоговые споры. 2002.
*(18) Крайнев А.Е. Точка отсчета для ответственности: обнаружение или совершение?//Учет, налоги, право. 2003, N 9.
*(19) Обзор подготовлен юридическим отделом Управления МНС России по Орловской области//Деловой Орел. 2004, N 21.