"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода"
При заполнении строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
- 57 "Переводы в пути";
- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
Внимание!
Не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств остатки денежных средств на счетах, открытых в кредитной организации, у которой на отчетную дату Банком России отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Эти суммы представляют собой дебиторскую задолженность банка, учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка) и не участвуют в формировании показателя строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".
Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 "Специальные счета в банках". На счет 76 указанные средства переносятся после подачи заявления (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
|
|
│Графа "За отчетный │ │Дебетовое сальдо │ │Дебетовое сальдо по │
│год" строки 4500 │ │по счетам 50, 51, 52 │ │счетам 58 и 76 │
│"Остаток денежных │ = │<**>, 55, 57 на конец│ + │(аналитические счета │
│средств и денежных │ │отчетного года │ │учета денежных │
│эквивалентов на конец│ │ │ │эквивалентов) <**> на│
│отчетного периода" │ │ │ │конец отчетного года │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
--------------------------------
<**> Остаток денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного года отражается в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, определенной по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на 31 декабря отчетного года (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).
Такой же результат даст расчет по формуле:
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
|
|
│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │
│строки 4500 │ │строки 4450 │ │строки 4400 │ │строки 4490 │
│"Остаток │ │"Остаток │ │"Сальдо │ │"Величина │
│денежных │ │денежных │ │денежных │ │влияния │
│средств и │ = │средств и │ + │потоков за │ + │изменений │
│денежных │ │денежных │ │отчетный │ │курса │
│эквивалентов на│ │эквивалентов на│ │период" │ │иностранной │
│конец отчетного│ │начало │ │ │ │валюты по │
│периода" │ │отчетного │ │ │ │отношению к │
│ │ │периода" │ │ │ │рублю" <***> │
└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
--------------------------------
<***> Об определении показателя этой строки см. разд. 3.4.7 "Строка 4490 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
В графу "За предыдущий год" строки 4500 в общем случае переносится показатель графы "За отчетный год" из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год. Показатель графы "За предыдущий год" по строке 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" должен совпадать с показателем графы "За отчетный год" по строке 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода".
|
|
3.4.6.2. Пример заполнения строки 4500
"Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на конец отчетного периода"
ПРИМЕР 13.3
Показатели по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) в бухгалтерском учете. Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями, отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 50 | 21 344 |
| 2. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 51 | 413 122 |
| 3. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 52 | 601 923 |
| 4. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 55 | 842 290 |
| 5. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 57 | 24 290 |
| 6. Сальдо на конец 2015 г. по дебету счета 58 (аналитический счет учета денежных эквивалентов) | 300 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2014 г.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | 4500 | 2766 | 2150 |
Решение
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2015 г. составляет 2203 тыс. руб. (21 344 руб. + 413 122 руб. + 601 923 руб. + 842 290 руб. + 24 290 руб. + 300 000 руб.).
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец 2014 г. составляет 2766 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.3 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности"
Раздел "Учет денежных средств и денежных документов в кассе (счет 50)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет расчетов с использованием платежных карт (счета 57, 70, 71)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.4.7. Строка 4490 "Величина влияния изменений
курса иностранной валюты по отношению к рублю"
По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (абз. 2 п. 19 ПБУ 23/2011).
Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а положительные - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа "За отчетный │ │Оборот за отчетный │ │Оборот за отчетный │
│год" строки 4490 │ │год по кредиту │ │год по дебету │
│"Величина влияния │ │субсчета 91-1 в │ │субсчета 91-2 в │
│изменений курса │ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со │
│иностранной валюты по│ │счетами учета │ │счетами учета │
│отношению к рублю" │ │валютных денежных │ │валютных денежных │
│ │ │средств и денежных │ │средств и денежных │
│ │ │эквивалентов │ │эквивалентов │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
В графу "За предыдущий год" строки 4490 в общем случае переносится показатель графы "За отчетный год" из Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
3.4.7.1. Пример заполнения строки 4490
"Величина влияния изменений курса иностранной валюты
по отношению к рублю"
ПРИМЕР 13.4
Показатели по счету 91 в части курсовых разниц в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот за 2015 г. по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов | 222 456 |
| 2. Оборот за 2015 г. по кредиту субсчета 91-1 в корреспонденции со счетами учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов | 187 320 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2014 г.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 4490 | 102 | (67) |
Решение
Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов за 2015 г. составляет -35 тыс. руб. (187 320 руб. - 222 456 руб.).
Сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов за 2014 г. составляет 102 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 13.4 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2015 г. | За 2014 г. |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | (35) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие доходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Курсовые разницы" подраздела "Прочие расходы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
См. образец заполнения Отчета о движении денежных средств.
3.5. Пояснения к Бухгалтерскому балансу
и Отчету о финансовых результатах. Порядок заполнения
НМА и расходы на НИОКР
Основные средства
Финансовые вложения
Продолжение перечня
Запасы
Дебиторская и кредиторская задолженность
Затраты на производство
Оценочные обязательства
Обеспечение обязательств
Государственная помощь
Иная информация
См. образец заполнения Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
Вопрос: Все ли коммерческие организации представляют Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в составе бухгалтерской отчетности?
Ответ: Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Такой вывод следует из пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 17 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015.
В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.
3.5.1. Раздел "Нематериальные активы и расходы