для заполнения таблицы 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

 

При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к НМА.

 

1. Строка 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год"

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало │

│Первоначальная стоимость" │ = │отчетного года по счету 04, │

│строки 5100 "Нематериальные │ │аналитический счет учета НМА │

│активы - всего. За отчетный год"│ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "На начало года.│ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо на│

│Накопленная │ │на начало │ │начало отчетного │

│амортизация и убытки │ │отчетного года по│ │года по счету 05, │

│от обесценения" │ │счету 05, │ │аналитический счет │

│строки 5100 │ = │аналитический │ + │учета обесценения │

│"Нематериальные │ │счет учета │ │НМА │

│активы - всего. За │ │амортизации НМА │ │ │

│отчетный год" │ │ │ │ │

└──────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный год│

│Поступило" строки 5100 │ │по счету 04, аналитический счет │

│"Нематериальные активы - всего. │ │учета НМА, в корреспонденции со │

│За отчетный год" │ = │счетом 08, субсчет 08-5 │

│ │ │"Приобретение нематериальных │

│ │ │активов" │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот за отчетный │

│Выбыло. Первоначальная │ │год по счету 04, аналитический │

│стоимость" строки 5100 │ = │счет учета НМА (кроме оборотов в│

│"Нематериальные активы - всего. │ │связи с уценкой НМА) │

│За отчетный год" │ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный год│

│Выбыло. Накопленная амортизация │ │по счету 05 в корреспонденции со│

│и убытки от обесценения" │ = │счетом 04 │

│строки 5100 "Нематериальные │ │ │

│активы - всего. За отчетный год"│ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот за отчетный │

│Начислено амортизации" │ │год по счету 05, аналитический │

│строки 5100 "Нематериальные │ = │счет учета амортизации НМА │

│активы - всего. За отчетный год"│ │(кроме оборотов в связи с │

│ │ │дооценкой НМА) │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа "Изменения за│ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот за │

│период. Убыток от │ │за отчетный год по│ │отчетный год по │

│обесценения" │ │счету 05, │ │счету 05, │

│строки 5100 │ │аналитический счет│ │аналитический счет │

│"Нематериальные │ = │учета обесценения │ - │учета обесценения НМА │

│активы - всего. За │ │НМА │ │(кроме оборота в │

│отчетный год" <*> │ │ │ │корреспонденции с │

│ │ │ │ │кредитом счета 04 в │

│ │ │ │ │связи с выбытием НМА) │

└───────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот за │

│период. Переоценка.│ │за отчетный год по│ │отчетный год по │

│Первоначальная │ │счету 04 в │ │счету 04 │

│стоимость" │ │корреспонденции со│ │(аналитический счет │

│строки 5100 │ = │счетами 83, 91, │ - │учета НМА) в │

│"Нематериальные │ │субсчет 91-1 │ │корреспонденции со │

│активы - всего. За │ │ │ │счетами 83, 91, │

│отчетный год" <**> │ │ │ │субсчет 91-2, в связи │

│ │ │ │ │с уценкой НМА │

└───────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа "Изменения за│ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот за │

│период. Переоценка.│ │за отчетный год по│ │отчетный год по │

│Накопленная │ │счету 05 │ │счету 05 │

│амортизация" │ │(аналитический │ │(аналитический счет │

│строки 5100 │ │счет учета │ │учета амортизации НМА)│

│"Нематериальные │ = │амортизации НМА) в│ - │в корреспонденции со │

│активы - всего. За │ │корреспонденции со│ │счетами 83, 91, │

│отчетный год" <***>│ │счетами 83, 91, │ │субсчет 91-1 │

│ │ │субсчет 91-2, в │ │ │

│ │ │связи с дооценкой │ │ │

│ │ │НМА │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на 31 декабря │

│Первоначальная стоимость" │ = │отчетного года по счету 04, │

│строки 5100 "Нематериальные │ │аналитический счет учета НМА │

│активы - всего. За отчетный год"│ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо │ │Кредитовое сальдо на │

│периода. │ │на 31 декабря │ │31 декабря отчетного │

│Накопленная │ │отчетного года по │ │года по счету 05, │

│амортизация и │ │счету 05, │ │аналитический счет │

│убытки от │ = │аналитический счет│ + │учета обесценения НМА │

│обесценения" │ │учета амортизации │ │ │

│строки 5100 │ │НМА │ │ │

│"Нематериальные │ │ │ │ │

│активы - всего. За │ │ │ │ │

│отчетный год" │ │ │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА, превышает дебетовый оборот (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04), то показатель графы "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 указывается в круглых скобках.

<**> Если в отчетном периоде дебетовый оборот за отчетный период по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, меньше кредитового оборота по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 указывается в круглых скобках.

<***> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА превышает дебетовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 указывается в круглых скобках.

 

2. Строка 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год"

В общем случае данные о наличии и движении НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.

 

3. Строки 5101, 5102, 5103...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА.

 

4. Строки 5111, 5112, 5113...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.

 

3.5.1.1.3. Пример заполнения таблицы 1.1

"Наличие и движение нематериальных активов"

 

ПРИМЕР 14.1

 

В 2015 г.:

- продан патент на изобретение;

- приобретено исключительное право на программное обеспечение;

- в полной сумме восстановлен убыток от обесценения секрета производства (ноу-хау), признанный в 2014 г.

Секрет производства (ноу-хау) не амортизируется, так как имеет неопределенный срок полезного использования.

Организация не переоценивает объекты НМА.

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 04, аналитический учет по видам НМА, за 2015 г.:

 

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Патенты на изобретения	950 000			950 000
Программы для ЭВМ	1 140 000		1 032 000		2 172 000
Секреты производства (ноу-хау)	748 000				748 000
Итого	2 838 000		1 032 000	950 000	2 920 000

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета амортизации по видам НМА, за 2015 г.:

 

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Патенты на изобретения		260 000	290 000	30 000
Программы для ЭВМ		640 000		274 000		914 000
Итого		900 000	290 000	304 000		914 000

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, аналитические счета учета обесценения по видам НМА, за 2015 г.:

 

руб.

НМА по видам	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Секреты производства (ноу-хау)		300 000	300 000
Итого		300 000	300 000

 

Фрагмент таблицы 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:

 

Наименование показателя	Период	Код	На начало года	Изменения за период	На конец периода
поступило	выбыло	начислено амортизации	убыток от обесценения	переоценка
первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения	первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения	первоначальная стоимость	накопленная амортизация	первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения
Нематериальные активы - всего	за 2014 г.	5100	2338	(818)	500	(-)	-	(82)	(300)	-	-	2838	(1200)
за 2013 г.	5110
в том числе: Патенты на изобретения	за 2014 г.	5101	950	(198)	-	(-)	-	(62)	-	-	-	950	(260)
за 2013 г.	5111
Программы для ЭВМ	за 2014 г.	5102	640	(620)	500	(-)	-	(20)	-	-	-	1140	(640)
за 2013 г.	5112
Секреты производства (ноу-хау)	за 2014 г.	5103	748	(300)	-	(-)	-	(-)	300	-	-	748	(-)
за 2013 г.	5113

 

Решение

 

Таблица 1.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.1 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя	Период	Код	На начало года	Изменения за период	На конец периода
поступило	выбыло	начислено амортизации	убыток от обесценения	переоценка
первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения	первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения	первоначальная стоимость	накопленная амортизация	первоначальная стоимость	накопленная амортизация и убытки от обесценения
Нематериальные активы - всего	за 2015 г.			(1200)		(950)		(304)		-	-		(914)
за 2014 г.			(818)		(-)	-	(82)	(300)	-	-		(1200)
в том числе: Патенты на изобретения	за 2015 г.			(260)		(950)		(30)		-	-	-	(-)
за 2014 г.			(198)		(-)	-	(62)		-	-		(260)
Программы для ЭВМ	за 2015 г.			(640)		(-)	-	(274)		-	-		(914)
за 2014 г.			(620)		(-)	-	(20)		-	-		(640)
Секреты производства (ноу-хау)	за 2015 г.			(300)		(-)	-	(-)		-	-		(-)
за 2014 г.			(-)		(-)	-	(-)	(300)	-	-		(300)

 

3.5.1.2. Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость

нематериальных активов, созданных самой организацией"

 

Таблица 1.2, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

 

Наименование показателя	Код	На ________ 20__ г. <*>	На 31 декабря 20__ г. <**>	На 31 декабря 20__ г. <***>
Всего
в том числе:
(вид нематериальных активов)
(вид нематериальных активов)
и т.д.

 

--------------------------------

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

 

Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации (п. 41 ПБУ 14/2007).

 

3.5.1.2.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы "Первоначальная стоимость

нематериальных активов, созданных самой организацией"

 

При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

 

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────┐

│Графа "На 31 декабря │ │Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного │

│отчетного года" строки 5120│ = │года по счету 04 в части самостоятельно │

│ │ │созданных НМА │

└───────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────────┘

 

Строки 5121, 5122, 5123... являются расшифровывающими к строке 5120. В них приводится информация о НМА, созданных организацией, по их видам.

Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", в общем случае переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

 

3.5.1.2.2. Пример заполнения таблицы 1.2

"Первоначальная стоимость нематериальных активов,

созданных самой организацией"

 

ПРИМЕР 14.2

 

Организация имеет следующие НМА, созданные самостоятельно:

- патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2015 г.;

- секрет производства (ноу-хау) первоначальной стоимостью 748 000 руб.

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией, в бухгалтерском учете:

 

руб.

НМА по видам	Дебетовое сальдо на 31.12.2015 по счету 04, аналитические счета учета НМА, созданных организацией
Патент на изобретение	-
Секрет производства (ноу-хау)	748 000

 

Организация не переоценивает объекты НМА. Убытки от обесценения отражаются на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

 

Фрагмент таблицы 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Всего	5120	1698	1698
в том числе:
Патент на изобретение	5121	950	950
Секрет производства (ноу-хау)	5122	748	748

 

Решение

 

Таблица 1.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.2 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Всего
в том числе:
Патент на изобретение		-
Секрет производства (ноу-хау)

 

3.5.1.3. Таблица 1.3 "Нематериальные активы

с полностью погашенной стоимостью"

 

Приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах таблица 1.3 имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

 

Наименование показателя	Код	На ________ 20__ г. <*>	На 31 декабря 20__ г. <**>	На 31 декабря 20__ г. <***>
Всего
в том числе:
(вид нематериальных активов)
(вид нематериальных активов)
и т.д.

 

--------------------------------

<*> Указывается отчетная дата отчетного периода.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается год, предшествующий предыдущему.

 

В данной таблице приводится первоначальная (текущая рыночная) стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007).

Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения (кредитовое сальдо по счету 05) таких НМА равна их первоначальной (текущей рыночной) стоимости (дебетовое сальдо по счету 04). При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

 

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────┐

│Графа "На 31 декабря │ │Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного │

│отчетного года" │ = │года по счету 04 в части НМА с полностью │

│строки 5130 │ │погашенной стоимостью │

└─────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────┘

 

Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", в общем случае переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

 

3.5.1.3.1. Пример заполнения таблицы 1.3

"Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью"

 

ПРИМЕР 14.3

 

Показатели по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью:

 

руб.

НМА по видам	Дебетовое сальдо на 31.12.2015 по счету 04, аналитические счета учета НМА с полностью погашенной стоимостью
Программа для ЭВМ	640

 

Фрагмент таблицы 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Всего	5130	640	-	-
в том числе:
Программа для ЭВМ	5131	640	-	-

 

Решение

 

Таблица 1.3 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 14.3 будет выглядеть следующим образом.

 

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Всего				-
в том числе:
Программа для ЭВМ				-

 

3.5.1.4. Таблица 1.4

"Наличие и движение результатов НИОКР"

 

Таблица 1.4 приведена в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и имеет следующий вид (с учетом кодов строк согласно Приложению N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

 

Наименование показателя	Период	Код	На начало года	Изменения за период	На конец периода
первоначальная стоимость	часть стоимости, списанной на расходы	поступило	выбыло	часть стоимости, списанная на расходы за период	первоначальная стоимость	часть стоимости, списанной на расходы
первоначальная стоимость	часть стоимости, списанной на расходы
НИОКР - всего	за 20__ г. <*>			()		()		()		()
за 20__ г. <**>			()		()		()		()
в том числе: (объект, группа объектов)	за 20__ г. <*>			()		()		()		()
за 20__ г. <**>			()		()		()		()
(объект, группа объектов)	за 20__ г. <*>			()		()		()		()
за 20__ г. <**>			()		()		()		()
и т.д.

 

--------------------------------

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

 

Данная таблица является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса.

Таблица 1.4, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т.д.).

Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату.

Заметим также, что ПБУ 17/02 вообще не устанавливает понятия первоначальной стоимости результатов НИОКР и не требует раскрытия соответствующего показателя в отчетности. Поэтому организации вправе в таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" представлять информацию только о суммах расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на начало года и на конец отчетного периода, как этого требует п. 16 ПБУ 17/02. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.

Если организация примет решение разработать собственную таблицу пояснений в отношении результатов НИОКР с учетом таблицы 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и вышеуказанных замечаний, то такая таблица может иметь следующий вид.

 

Наименование показателя	Код	Период	Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года	Изменения за период	Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года
Поступило	Выбыло	Списано на расходы по обычным видам деятельности за период
НИОКР - всего		за 20__ г. <*>			()	()
	за 20__ г. <**>			()	()
в том числе: (объект, группа объектов)		за 20__ г. <*>			()	()
	за 20__ г. <**>			()	()
(объект, группа объектов)		за 20__ г. <*>			()	()
	за 20__ г. <**>			()	()
и т.д.					()	()

 

--------------------------------

<*> Указывается отчетный год.

<**> Указывается предыдущий год.

 

3.5.1.4.1. Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы

"Наличие и движение результатов НИОКР"

 

В случае если организация раскрывает информацию о расходах на НИОКР в виде разработанной самостоятельно таблицы, представленной выше, ей потребуются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.

 

1. Строка 5140 "НИОКР - всего. За отчетный год"