В целях налогообложения прибыли расходы учреждения, связанные с получением основных средств в лизинг, учитываются в составе расходов, если:
- они понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;
- объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).
В целях налогового учета первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, изготовление, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Основные средства, полученные учреждением в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором лизинга, и включаются им в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Ежемесячные лизинговые платежи за пользование объектом основных средств за вычетом суммы начисленной по предмету лизинга амортизации учреждение вправе учесть в составе прочих расходов, если по договору лизинга основное средство подлежит учету на балансе учреждения (лизингополучателя) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, учреждение-лизингополучатель, применяющее метод начисления, учитывает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей (Письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/179@).
НДС, предъявленный лизингодателем, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если основное средство (предмет лизинга) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по получении объектов основных средств
в лизинг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, полученных в лизинг: │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 302 31 730 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │по безналичному расчету │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 107 41 730 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │с оплатой по аккредитиву │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 310 │ 0 208 31 660 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │через подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Принятие к учету объектов │ 0 101 4X 310 │ 0 106 41 310 │
│ │основных средств (лизингового │ <*> │ │
│ │имущества) по сформированной │ │ │
│ │первоначальной стоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Принятие к учету объектов │ Забалансовый │ │
│ │основных средств (лизингового │ счет 01 │ │
│ │имущества), учитываемых на │ │ │
│ │балансе лизингодателя │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение получило дизель-генератор по договору лизинга (с правом выкупа лизингового имущества) сроком на пять лет. Согласно договору дизель-генератор учитывается на балансе лизингополучателя.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение трактора лесопромышленного по договору лизинга (без права выкупа) сроком на пять лет? Согласно договору трактор лесопромышленный учитывается на балансе лизингодателя.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по поступлении объектов основных средств
в лизинг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Предмет лизинга учитывается на балансе учреждения-лизингополучателя │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, полученных в лизинг: │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 000 │ 0 302 31 000 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │по безналичному расчету │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 000 │ 0 107 41 000 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │с оплатой по аккредитиву │ │ │
│ │- в случае приобретения │ 0 106 41 000 │ 0 208 31 000 │
│ │основных средств в лизинг │ │ │
│ │через подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Принятие к учету объектов │ 0 101 4X 000 │ 0 106 41 000 │
│ │основных средств (лизингового │ <*> │ │
│ │имущества) по сформированной │ │ │
│ │первоначальной стоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Принятие к учету объектов │ Забалансовый │ │
│ │основных средств (лизингового │ счет 01 │ │
│ │имущества), учитываемых на │ │ │
│ │балансе лизингодателя │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (сублизингополучателя) перечисление ежемесячных платежей по договору сублизинга, по условиям которого предмет лизинга (вагон изотермический) не учитывается на балансе сублизингополучателя? Указанная в передаточных документах стоимость вагона изотермического равна 1 600 000 руб.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения перечисление ежемесячных платежей по договору лизинга, если по условиям этого договора предмет лизинга (электрошкаф жарочный) учитывается на балансе лизингополучателя? По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга выкупается лизингополучателем по договору купли-продажи.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения получение по договору лизинга (без права выкупа) дока плавучего речного сроком на пять лет? Согласно договору док учитывается на балансе лизингополучателя.
2.2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях