Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных учреждением строительно-монтажных работ (п. 2 ст. 159, п. 1 ст. 166 НК РФ). Моментом определения указанной налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Начисленную сумму налога на добавленную стоимость учреждение вправе принять к вычету при условии, что построенное здание (сооружение) будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и амортизационные отчисления по нему будут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Указанный налоговый вычет производится в момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Что касается сумм НДС, предъявленных поставщиками материалов и подрядчиками, то их учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур <*> (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
--------------------------------
<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.
Расходы на изготовление основных средств, предназначенных для осуществления приносящей доход деятельности, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и не учитываются при определении налоговой базы (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). Суммы начисленной амортизации по указанным основным средствам включаются в расходы ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).
В нижеследующей таблице не приводятся записи по начислению (вычету) НДС.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету объектов основных средств,
изготовленных хозяйственным способом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, изготовленных │ │ │
│ │собственными силами бюджетного │ │ │
│ │учреждения <1>: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X1 310 │ 0 302 11 730 │
│ │работникам учреждения │ <2> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X1 310 │ 0 303 XX 730 │
│ │на заработную плату работников │ <2> │ <3> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 310 │ 0 302 XX 730 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <2> │ <3> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X1 310 │ 0 101 3X 410 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <2> │ <4> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │изготовлении объектов основных │ │ │
│ │средств │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X1 310 │ 0 104 1X 410, │
│ │по основным средствам │ <2> │ 0 104 2X 410, │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ 0 104 3X 410 │
│ │единицу, используемым при │ │ <4> │
│ │изготовлении объектов основных │ │ │
│ │средств │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 310 │ 0 105 3X 440 │
│ │материальных запасов, │ <2> │ <4> │
│ │используемых при изготовлении │ │ │
│ │основных средств │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 0 101 1X 310, │ 0 106 X1 310 │
│ │основных средств <1> │ 0 101 2X 310, │ <2> │
│ │ │ 0 101 3X 310 │ │
│ │ │ <4> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Вновь выстроенные здания и сооружения принимаются к учету такими же записями.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение доски обрезной для изготовления столярного верстака? Доска обрезная приобретается за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. Верстак изготовлен подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения принятие к учету в состав библиотечного фонда материального носителя (научно-технической литературы), созданного в результате проведения собственных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением приобретено медицинское оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Монтаж оборудования выполнен по отдельному договору специализированной организацией. Как отразить указанные операции в учете?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор со сторонней организацией на поставку кондиционера для обеспечения нормальных условий труда работников. Монтаж кондиционера произведен по отдельному договору. Оплата по договорам осуществлена за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Как отразить в учете поступление и монтаж данного оборудования?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение заключило договор со сторонней организацией на поставку оборудования (составных элементов) для системы видеонаблюдения. Монтаж системы видеонаблюдения произведен по отдельному договору. Оплата по договорам произведена за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Как отразить в бухгалтерском учете поступление и монтаж данного оборудования?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением произведен пошив штор собственными силами за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Для пошива штор приобретены ткань и нитки. Пошив штор выполнен швеей, не являющейся штатным работником учреждения.
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение приобрело листы ламинированного ДСП для изготовления шкафа под приборы и оборудование. Шкаф изготавливается подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера. Оплата материалов и работ подрядчика осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Как отразить в учете учреждения данные операции?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением культуры (музеем-заповедником) приобретены саженцы многолетних плодовых деревьев для последующей посадки их на собственной территории. Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения указанные операции?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет средств целевой субсидии приобретены комплектующие для сборки компьютера. Компьютер собран работником учреждения.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету объектов основных средств,
изготовленных хозяйственным способом
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов основных │ │ │
│ │средств, изготовленных │ │ │
│ │собственными силами автономного│ │ │
│ │учреждения <1>: │ │ │
│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X1 000 │ 0 302 11 000 │
│ │работникам учреждения │ <2> │ │
│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X1 000 │ 0 303 XX 000 │
│ │на заработную плату работников │ <2> │ <3> │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 000 │ 0 302 XX 000 │
│ │выполненных подрядчиками работ │ <2> │ <3> │
│ │(оказанных услуг) │ │ │
│ │- списание основных средств │ 0 106 X1 000 │ 0 101 3X 000 │
│ │стоимостью до 3000 руб. │ <2> │ <4> │
│ │включительно, используемых при │ │ │
│ │изготовлении объектов основных │ │ │
│ │средств │ │ │
│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X1 000 │ 0 104 1X 000, │
│ │по основным средствам │ <2> │ 0 104 2X 000, │
│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │ │ 0 104 3X 000 │
│ │единицу, используемым при │ │ <4> │
│ │изготовлении объектов основных │ │ │
│ │средств │ │ │
│ │- отражение стоимости │ 0 106 X1 000 │ 0 105 3X 000 │
│ │материальных запасов, │ <2> │ <4> │
│ │используемых при изготовлении │ │ │
│ │основных средств │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 0 101 1X 000, │ 0 106 X1 000 │
│ │основных средств <1> │ 0 101 2X 000, │ <2> │
│ │ │ 0 101 3X 000 │ │
│ │ │ <4> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Вновь выстроенные здания и сооружения принимаются к учету такими же записями.
<2> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<4> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение 16 металлических листов для изготовления двух несгораемых шкафов? Несгораемые шкафы изготовлены подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением культуры (музеем-заповедником) приобретены саженцы многолетних плодовых деревьев для последующей посадки их на собственной территории. Как отразить в учете автономного учреждения указанные операции?
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение заключило договор со сторонней организацией на поставку кондиционера для обеспечения нормальных условий труда работников. Монтаж кондиционера произведен по отдельному договору. Оплата по договорам осуществлена за счет собственных средств учреждения. Как отразить в учете поступление и монтаж данного оборудования?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения принятие к учету в состав библиотечного фонда материального носителя (научно-технической литературы), созданного в результате проведения собственных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением произведен пошив штор собственными силами за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. Для пошива штор приобретены ткань и нитки. Пошив штор выполнен швеей, не являющейся штатным работником учреждения.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением произведен пошив штор собственными силами за счет средств от приносящей доход деятельности (не облагаемой НДС). Для пошива штор приобретены ткань и нитки. Пошив штор выполнен швеей, не являющейся штатным работником учреждения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры передачу материалов коммерческой организации для изготовления кулис? Расходы на приобретение материалов и оплату работ по пошиву кулис произведены за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), передачу подрядчику на давальческой основе материалов для изготовления набора мебели для административных помещений? Расходы учреждения на приобретение материалов и оплату работ по изготовлению мебели произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Набор мебели предполагается использовать в рамках выполнения муниципального задания и в приносящей доход деятельности.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение 24 листов фанеры и 20 килограммов краски для изготовления декорации объемной?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение за счет средств целевой субсидии комплектующих для сборки цифрового электронно-вычислительного комплекса?
5. Бухгалтерский учет в бюджетном (автономном) учреждении