В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и текущее обслуживание основных средств учитываются при соблюдении следующих условий:
- данные расходы понесены за счет средств от приносящей доход деятельности;
- объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 260 НК РФ).
НДС, предъявленный поставщиками материалов, подрядчиками, привлеченными для выполнения ремонта, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если основное средство используется в деятельности учреждения, облагаемой НДС. В приведенной ниже таблице проводок бухгалтерские записи по учету НДС не приводятся.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при ремонте и техническом обслуживании
объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание материальных запасов, │ │ │
│ │используемых для ремонта и │ │ │
│ │обслуживания объектов основных │ │ │
│ │средств собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 0 401 20 272, │ 0 105 3X 440 │
│ │финансируемой за счет бюджетных│ 0 109 Х0 272 │ <**> │
│ │субсидий │ <*> │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 2 109 X0 272, │ 2 105 3X 440 │
│ │приносящей доход │ <**> │ <*> │
│ │ │ 2 401 20 272 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание расходов на оплату │ │ │
│ │работ (услуг) по │ │ │
│ │ремонту и обслуживанию объектов│ │ │
│ │основных средств силами │ │ │
│ │сторонней организации или │ │ │
│ │физическим лицом по договору │ │ │
│ │гражданско-правового характера:│ │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 0 401 20 225, │ 0 302 25 730 │
│ │финансируемой за счет бюджетных│ 0 109 Х0 225 │ │
│ │субсидий │ <*> │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 2 109 X0 225, │ 2 302 25 730 │
│ │приносящей доход │ <**> │ │
│ │ │ 2 401 20 225 │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения текущий ремонт автомобиля, используемого для оказания государственных услуг?
Корреспонденция счетов: В связи с засорением систем водоотведения и канализации в бюджетном учреждении поставщиком коммунальных услуг проведены внеплановые работы по их очистке. Указанные работы проведены помимо перечня технологических работ, предусмотренных договором на оказание коммунальных услуг.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при ремонте и техническом обслуживании
объектов основных средств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание материальных запасов, │ │ │
│ │используемых для ремонта и │ │ │
│ │обслуживания объектов основных │ │ │
│ │средств собственными силами │ │ │
│ │учреждения: │ │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 0 401 20 272, │ 0 105 3X 000 │
│ │финансируемой за счет бюджетных│ 0 109 Х0 272 │ <**> │
│ │субсидий │ <*> │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 2 109 X0 272, │ 2 105 3X 000 │
│ │приносящей доход │ <*> │ <*> │
│ │ │ 2 401 20 272 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание расходов на оплату │ │ │
│ │работ (услуг) по │ │ │
│ │ремонту и обслуживанию объектов│ │ │
│ │основных средств силами │ │ │
│ │сторонней организации или │ │ │
│ │физическим лицом по договору │ │ │
│ │гражданско-правового характера:│ │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 0 401 20 225, │ 0 302 25 000 │
│ │финансируемой за счет бюджетных│ 0 109 Х0 225 │ │
│ │субсидий │ <*> │ │
│ │- в рамках деятельности, │ 2 109 X0 225, │ 2 302 25 000 │
│ │приносящей доход │ <**> │ │
│ │ │ 2 401 20 225 │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код синтетического счета.
<**> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения текущее обслуживание сплит-системы? Сплит-система установлена для обеспечения нормальных условий труда в подразделении автономного учреждения, осуществляющем приносящую доход деятельность.
Корреспонденция счетов: В связи с засорением систем вентиляции здания автономного учреждения тополиным пухом специализированной организацией проведены работы по их очистке. Оплата работ произведена за счет собственных доходов учреждения и включена в состав общехозяйственных расходов учреждения.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ПРИ ВОССТАНОВЛЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, ДОСТРОЙКЕ, ДООБОРУДОВАНИИ)
К реконструкции объектов основных средств относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
К работам по достройке, дооборудованию объектов основных средств относится дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.
К работам по модернизации относится совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
Затраты по достройке, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, дооборудованию относятся на счета 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения", 0 106 21 000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения", а после окончания работ, приемки их результатов и государственной регистрации (в случаях, предусмотренных законодательством) относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств (п. 27 Инструкции N 157н, абз. 5, 7 п. 9 Инструкции N 174н, абз. 5, 7 п. 9 Инструкции N 183н). Завершение восстановительных работ оформляется Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н). Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в Инвентарную карточку учета объекта нефинансовых активов (ф. 0504031) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
См. образец заполнения акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)
До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н завершение восстановительных работ оформлялось Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).
См. образец заполнения акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), применявшегося до вступления в силу Приказа Минфина России N 52н.
В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н).
Следует отметить, что принятие объекта основных средств и выбытие в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции отражаются в бухгалтерском учете согласно п. 51 Инструкции N 157н, п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403).
Примечание
О порядке бухгалтерского учета частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств см. подраздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при частичной ликвидации (разукомплектации) основных средств" раздела "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при выбытии (продаже, списании, передаче в уставный капитал) основных средств" настоящего Практического пособия.
Налогообложение затрат по достройке, реконструкции,