По счету 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (0 204 21 000 "Облигации"; 0 204 22 000 "Векселя"; 0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций") отражаются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций). К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента (п. 2 ст. 142 ГК РФ).
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (п. 193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) используется счет 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций".
Подробнее об учете операций по счету 0 215 00 000 см. раздел "Вложения в финансовые активы" настоящего Практического пособия.
Внимание! Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Принятые на учет облигации, векселя, иные ценные бумаги (кроме акций) бюджетным и автономным учреждениями отражаются на счете 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (п. 90 Инструкции N 174н, п. 93 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при принятии
на учет облигаций, векселей и
иных ценных бумаг, кроме акций
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Принятие к учету ценных бумаг (кроме акций) по их первоначальной стоимости: | |||
| - облигаций | 0 204 21 520 | 0 215 21 620 | |
| - векселей | 0 204 22 520 | 0 215 22 620 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 204 23 520 | 0 215 23 620 | |
| Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте | |||
| Положительная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 204 21 520 | 0 401 10 171 | |
| - в векселя | 0 204 22 520 | 0 401 10 171 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 204 23 520 | 0 401 10 171 | |
| Отрицательная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 401 10 171 | 0 204 21 620 | |
| - в векселя | 0 401 10 171 | 0 204 22 620 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 401 10 171 | 0 204 23 620 |
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при приобретении облигаций, векселей и
иных ценных бумаг, кроме акций
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Принятие к учету ценных бумаг (кроме акций) по их первоначальной стоимости: | |||
| - облигаций | 0 204 21 000 | 0 215 21 000 | |
| - векселей | 0 204 22 000 | 0 215 22 000 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 215 23 000 | |
| Принятие обязательств в сумме вложений средств в ценные бумаги, кроме акций: | |||
| - вложения в облигации | 0 204 21 000 | 0 302 72 000 | |
| - вложения в векселя | 0 204 22 000 | 0 302 72 000 | |
| - вложения в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 302 72 000 | |
| Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте | |||
| Положительная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 204 21 000 | 0 401 10 171 | |
| - в векселя | 0 204 22 000 | 0 401 10 171 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 401 10 171 | |
| Отрицательная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 401 10 171 | 0 204 21 000 | |
| - в векселя | 0 401 10 171 | 0 204 22 000 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 401 10 171 | 0 204 23 000 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение процентных корпоративных облигаций?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при выбытии облигаций, векселей,
иных ценных бумаг, кроме акций
Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91 Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при продаже или передаче облигаций, векселей,
иных ценных бумаг (кроме акций)
в казну публично-правового образования
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Списание первоначальной стоимости реализованных: | |||
| - облигаций | 0 401 10 172 | 0 204 21 620 | |
| - векселей | 0 401 10 172 | 0 204 22 620 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 401 10 172 | 0 204 23 620 | |
| Передача в казну соответствующего публично-правового образования: | |||
| - облигаций | 0 401 20 241 | 0 204 21 620 | |
| - векселей | 0 401 20 241 | 0 204 22 620 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 401 20 241 | 0 204 23 620 |
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при продаже или передаче облигаций,
векселей, иных ценных бумаг (кроме акций)
в казну публично-правового образования
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Списание первоначальной стоимости реализованных: | |||
| - облигаций | 0 401 10 172 | 0 204 21 000 | |
| - векселей | 0 401 10 172 | 0 204 22 000 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 401 10 172 | 0 204 23 000 | |
| Передача в казну соответствующего публично-правового образования: | |||
| - облигаций | 0 401 20 241 | 0 204 21 000 | |
| - векселей | 0 401 20 241 | 0 204 22 000 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 401 20 241 | 0 204 23 000 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения погашение простого дисконтного векселя банка со сроком оплаты "по предъявлении"?
УЧЕТ АКЦИЙ И ИНЫХ ФОРМ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ
(счет 0 204 30 000)
1. Принятие к бухгалтерскому учету в бюджетных и автономных учреждениях акций и иных форм участия в капитале >>>
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при выбытии акций и иных форм участия в капитале >>>
1. Принятие к бухгалтерскому учету
в бюджетных и автономных учреждениях