Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения. Плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) призна­ются организации и индивидуальные предприниматели, перешед­шие на УСН.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогопла­тельщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий ре­жим налогообложения с начала того квартала, в котором было до­пущено это превышение.

Уплата единого налога освобождает от уплаты налога на прибыль, НДС, исчисляемого по внутренним операциям, налога на имущество организаций, ЕСН. При этом сохраняется обязанность по уплате иных обязательных платежей, в том числе НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ, страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование, государственной пошлины, транс­портного налога, земельного налога.

Объектом обложения единым налогом по УСН признаются до­ходы либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объек­та обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Если объектом обложения признаются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом обложе­ния признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то нало­говой базой признается денежное выражение доходов, уменьшен­ных на величину расходов, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 НКРФ.

Ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения признаны доходы. Если объект налого­обложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осу­ществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, исполь­зуемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении вы­плат, производимых физическим лицам в связи с ведением пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятель­ности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных оя предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели — плательщи­ки единого налога не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги и сборы исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Данная система налогообложения может применяться по реше­нию субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и па­вильоны с площадью торгового зала по каждому объекту opганизаций торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается размер вмененного дохода, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вменен­ного дохода.

18. Оборотные средства: экономическое содержание

Оборотные средства — это денежные средства, авансируемые организацией для обслуживания текущей хозяйственной деятельно­сти и участвующие одновременно в процессе производства и реали­зации продукции. Цель авансирования — создание необходимых материальных запасов, заделов незавершенного производства, гото­вой продукции и условий для ее реализации.

Экономическая природа оборотных средств имеет двойственное содержание. С одной стороны, будучи частью авансированного капи­тала и представляя собой сумму финансовых источников формирования оборотных средств предприятия, они отражаются в пассиве баланса и обеспечивают непрерывность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. С другой — являются частью имущества организации, вложенной в его текущие (или оборотные) активы: материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, свободные денежные средства.

Оборотные средства — это капитал организации, авансированный в оборотные активы. Они обслуживают весь кругооборот средств ор­ганизации и одновременно находятся и в сфере производства (в виде производственных запасов и незавершенного производства), и в сфере обращения (в виде готовой продукции и денежных средств).

Оборотные фонды организации подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производ­ства и воплощены в производственные запасы (в основном, в виде предметов труда — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, незавершенное производство, собственные и по­купные полуфабрикаты, а также некоторые орудия труда — запас­ные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы и инструменты, инвентарь и др.). Кроме ука­занных элементов, в оборотные производственные фонды входят и такие невещественные элементы, как расходы будущих периодов, Используемые для создания заделов производства, установки нового оборудования. Они в течение одного производственного цикла полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, при ^этом изменяя свою первоначальную форму.

Другой элемент оборотных фондов организации — фонды обра­щения. Они непосредственно не участвуют в процессе производства. Их назначение состоит в обеспечении ресурсами воспроизводствен­ного процесса, обслуживании кругооборота средств и достижении единства процессов производства и обращения. Фонды обращения состоят из готовой продукции, предназначенной для реализации денежных средств, находящихся в кассе, на счетах в банке и в пути (денежные переводы), средств в расчетах (стоимость отгруженной покупателям готовой продукции).

Оборотный капитал, предназначенный для обес­печения непрерывности процесса производства и реализации про­дукции, может быть охарактеризован как совокупность денежных средств, авансируемых для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Движение оборотного капитала может быть представлено в классической форме:

Д → ПЗ → НЗП → ГП → Т` → Д`

Первая стадия (Д—ПЗ) кругооборота начинается с аван­сирования определенной суммы денежных средств в производст­венную деятельность в виде приобретения товарно-материальных ценностей. На этой стадии оборотный капитал из формы денежных средств переходит в форму производственных запасов.

Вторая стадия (ПЗ—НЗП—ГП) совершается в производ­стве, где соединяются средства и предметы труда с рабочей силой и в результате создается новая стоимость. На этой стадии авансируемая стоимость снова меняет свою форму. Из товарной она переходит в производительную форму, а затем вновь в товарную. По веществен­ному составу оборотный капитал из производственных запасов в процессе труда превращается в незавершенное производство (НЗП), а затем — в готовую продукцию.

Третья стадия кругооборота (Т'—Д') состоит в реализа­ции изготовленной продукции и получении денежных средств. Здесь оборотный капитал поступает из производства в стадию обра­щения и в процессе реализации принимает форму денежных средств. За счет поступившей выручки от реализации продукции авансируе­мые средства воспроизводятся.

Разница (Д` – Д) составляет денежные доходы и накопления или финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Денежная форма, которую принимает оборотный капитал на завер­шающей стадии кругооборота, одновременно становится и началь­ной стадией следующего оборота капитала.

Полный цикл оборота оборотных средств измеряют временем с момента закупки сырья и материалов у поставщиков до момента оплаты готовой продукции покупателями. Однако момент оплаты готовой продукции покупателями не совпадает с моментом платежа поставщикам. Поэтому для поддержания платежеспособности орга­низации необходимо управлять оборотными активами, которые на­ходятся на разных стадиях оборота.