Важную роль в решении задач, поставленных перед отраслью растениеводства, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства.
При организации учета необходимо иметь в виду следующие особенности данной отрасли: характер производства, т.е. разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции; затраты на производство в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, а их возмещение происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений.
Учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в разрезе следующих аналитических счетов по группам зерновых культур: озимые зерновые, яровые зерновые, зернобобовые. По дебету данного субсчета в течение года учитывают прямые затраты. В конце года на дебет субсчета 1 «Растениеводство» дополнительно относят или сторнируют разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а так же перечисляют в соответствующей доле общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а так же расходы по содержанию основных средств.
По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» с течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции растениеводства, в частности зерновых культур. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят или сторнируют разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции зерновых культур.
Аналитический учет затрат на производство продукции зерновых культур ведут по следующим статьям затрат:
1. Расходы на оплату труда;
2. Отчисление на социальные нужды;
3. Семена;
4. Удобрения;
5. Средства защиты растений;
6. Работы и услуги;
7. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;
8. Затраты по организации и управлению производством;
9. Прочие затраты.
По статье «Расходы на оплату труда» отражаются все виды начисленной оплаты труда работникам, занятым на возделывании зерновых культур. При начислении оплаты труда механизаторам, занятым на посеве и уборке зерновых культур, а так же работникам занятым на сортировки и сушки зерна составляются следующая корреспонденция счетов:
Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму 151921005 рублей.
По статье «Отчисление на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения (30%) от всех видов оплаты труда работникам, занятым в производстве продукции зерновых культур независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. На сумму произведенных отчислений в Фонд социальной защиты населения и государственный Фонд содействия занятости составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму 456300 рублей.
По статье «Семена» отражается стоимость семян приобретаемых со стороны – по фактической стоимости их приобретения, собственного производства урожая прошлых лет – по фактической себестоимости.
На списание стоимости семян, израсходованных на посев зерновых культур составляется следующая корреспонденция счетов:
Д-т субсчета 20-1
К-т счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Семена и посадочный материал» - на сумму 39060000 рубля.
По статье «Удобрения» списывается стоимость минеральных удобрений, вносимых в почву под зерновые культуры, включая стоимость микроудобрений, бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью. На списание стоимости минеральных удобрений под посев зерновых культур составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т субсчета 20-1
К-т счета 10 «Материалы» субсчет 13 «Удобрения» - на сумму 328930949 рублей.
На статью «Работы и услуги» относят затраты на оплату работ и услуг вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.
На сумму оказанных услуг грузовым автотранспортом, сторонними организациями по агротехническому обслуживанию составляются следующие корреспонденции счетов:
Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»
К-т счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 3 «Автомобильный транспорт» - на сумму 205787373 рублей.
По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств.
Не распределенная амортизация по основным средствам отрасли растениеводства в течение года учитывается на отдельном аналитическом счете «Нераспределенная амортизация» к субсчету 20-1, а в конце года распределяется между отдельными группами культур.
Затраты по ремонту тракторов, комбайнов учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные мастерские». Затраты по законченному ремонту списывают на дебет счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и при списании затрат по содержанию и эксплуатации машинно-транспортного парка включаются в затраты производства в составе счета 24:
Д-т счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»
К-т счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчет 1 «Содержания и эксплуатация машинно-тракторного парка» - на сумму 19219461 рублей.
На статью «Затраты по организации и управлению производством» относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они распределяются между группами зерновых культур пропорционально заработной плате. На списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов затраты на производство продукции зерновых культур составляется следующая корреспонденция счетов:
Д-т субсчета 20-1
К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму 27538220 рублей, К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму 6021370 рублей.
По кредиту субсчета 20-1 отражается выход продукции зерновых культур по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. При этом на оприходование соломы составляется следующая корреспонденция счетов:
Д-т счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма»
К-т субсчета 20-1 - на сумму 94105 рублей.
Регистром синтетического учета на предприятии является производственный отчет по растениеводству (приложение 13).
В целях совершенствования учета затрат на производство продукции зерновых культур нельзя не согласиться с мнением автора А.И.Каштановой, которая предлагает введение нового элемента затрат «Налоги и сборы», что обусловлено в настоящее время появлением различных налогов и сборов включаемых в себестоимость. Это позволяет своевременно и точно контролировать размеры налоговых платежей.