| Вид оплаты | 2003 план | 2003 факт | абс. отклон. | 2004 план | 2004 факт | абс. отклон. |
| 1. Переменная часть ОТ рабочих, тыс.руб. | 143,6 | -97,4 | 216,5 | 24,5 | ||
| 1.1. По сдельным расценкам | 213,05 | 115,48 | -97,57 | 189,36 | 213,1 | 23,69 |
| 1.2. Премии | 27,95 | 28,12 | 0,17 | 27,14 | 27,95 | 0,81 |
| 2. Постоянная часть ОТ рабочих, тыс.руб. | 69,66 | 37,08 | -32,58 | 44,5 | 69,66 | 25,16 |
| 2.1. Повременная ОТ по тарифным ставкам | 59,31 | 24,43 | -34,88 | 35,19 | 55,51 | 20,32 |
| 2.2. Доплаты | 10,35 | 12,65 | 2,3 | 9,31 | 14,15 | 4,84 |
| 2.2.1. За сверхурочные | 2,3 | 2,3 | 3,8 | 3,8 | ||
| 2.2.2. За стаж | 10,35 | 10,35 | 9,31 | 10,35 | 1,04 | |
| 2.2.3. За простои по вине предприятия | - | - | - | - | - | - |
| 3. Всего ОТ без отпускных, тыс.руб. | -125 | 268,8 | 39,2 | |||
| 4. Оплата отпусков, тыс.руб. | 16,67 | -11,33 | 22,5 | 5,5 | ||
| 4.1.Переменная часть | 10,4 | -9,6 | 16,5 | 3,5 | ||
| 4.2. Постоянная часть | 6,2 | -1,8 | ||||
| 5 Оплата труда служащих, тыс.руб. | 74,34 | 42,72 | -31,62 | 66,5 | 74,34 | 7,84 |
| 6. Общий фонд ОТ, тыс.руб. | -173 | |||||
| 6.1. Переменная часть | -107 | |||||
| 6.2. Постоянная часть | -66 | |||||
| 7. Удельный вес в общем ФОТ, % | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | ||
| 7.1. Переменная часть | 63,20 | 64,17 | 0,97 | 66,57 | 63,20 | -3,38 |
| 7.2. Постоянная часть | 36,80 | 35,83 | -0,97 | 33,43 | 36,80 | 3,38 |
По приведенной выше таблице можно судить о том, что фонд оплаты труда за 2003 год отклонился от прогнозного значения на -173 тыс.руб., а в 2004 году абсолютное отклонение исследуемого показателя составило +63 тыс.руб. При этом, прогнозные значения структуры ФОТ в 2003 году отклонились от фактических не значительно (на 0,97%), а в 2004 году этот разрыв составил 3,38%. Следовательно, на предприятии произошли изменения структуры фонда оплаты труда, касающиеся переменной и постоянной части.
На основании данной таблицы определим относительное отклонение по фонду оплаты труда с учетом изменения объема производства продукции за исследуемые периоды:
За 2003 год относительное отклонение фонда оплаты труда составило -80,25 тыс.руб, а в 2004 году +93,55 тыс.руб. Увеличение фонда оплаты труда с учетом изменения объема производства свидетельствует о том, что в более позднем периоде предприятие использовало больше рабочих, состоящих на повременной оплате труда. То есть, изменение соотношения переменной и постоянной части ФОТ вызвало рост этого показателя.
Для того, чтобы определить на какую долю процента следует увеличить базовую величину фонда оплаты труда за каждый процент прироста выпуска продукции, воспользуемся поправочным коэффициентом (Кп), отражающим долю переменной заработной платы.
Следовательно, на предприятия имелась относительная экономия в использовании фонда оплаты труда в размере 80,25 тыс.руб. в 2003 году. А в 2004 году наблюдается относительный перерасход в эксплуатации фонда заработной платы на величину равную 93,55 тыс.руб.
Для того чтобы понять причины изменений в использовании фонда оплаты труда, обратимся к анализу влияния факторов а изменение переменной части ФОТ. Данный представленные в таблице 1.2.6 является основой для проведения факторного анализа и исследования степени влияния каждого показателя на изменения исследуемого.
Таблица 1.2.6 Показатели, характеризующие переменную часть фонда оплаты труда
| № | Показатели | план | факт | абс. отклон. | план | факт | абс. отклон. |
| Объем выпущенной продукции | -20237 | -8727 | |||||
| Численность персонала, чел | -5 | -4 | |||||
| Средняя продолжительность рабочего дня | 8,2 | 0,2 | 8,3 | 0,3 | |||
| Кол-во дней отработанных | |||||||
| Фонд рабочего времени, чел-часов | -8208 | -1692 | |||||
| ФОТ переменный, тыс.руб. | -107 | ||||||
| Удельная трудоемкость продукции, чел-ч на 1 тыс.руб | 4.57 | 6.83 | 2.27 | 4.14 | 4.74 | 0.60 | |
| Уровень оплаты труда за 1 чел-ч | 1.00 | 0.61 | -0.39 | 0.85 | 0.96 | 0.11 |
Судя по данным, представленным в таблице можно проследить закономерность роста средней продолжительности рабочего дня, что объясняется спецификой гостиничного предприятия, отклонения составили =+0,2ч и +0,3ч в среднем за исследуемый период. Отклонение от прогнозного значения фонда рабочего времени составило -8208 чел-часов в 2003 году, и -1692 чел-часов в 2004 году, что объясняется не совпадением плановой численности персонала и фактическим его значением. Показатель удельной трудоемкости также имеет тенденцию к росту и в 2003 году абсолютный рост составил +2,27 чел-ч/тыс.руб, а к 2004 году +0,6 чел-ч/тыс.руб., что также связано с не достигнутыми плановыми показателями численности персонала, соответственно, это вызвало снижение фонда рабочего времени.
Рассмотрим степень влияния каждого из факторных показателей на общее изменение переменной части фонда оплаты труда. Ниже представлена модель, с помощью которой можно произвести факторный анализ методом цепной подстановки.
а) 
Таким образом, фонд оплаты труда по плану на 2003 год составит:
Аналогично, за 2004 год:
б) Найдем ФОТ по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре по формуле: 
За 2003 год: 
За 2004 год: 
в) Определим величину ФОТ по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:
за 2003 год: 
за 2004 год: 
г) Рассчитаем ФОТ фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда.
За 2003 год: 
За 2004 год: 
д) ФОТ фактический равен:
за 2003 год: 
за 2004 год: 
Представим данные, полученные с помощью проведенного факторного анализа в виде таблицы.
Таблица 1.2.7 Влияние факторов на изменение переменно части ФОТ в 2003 и 2004гг, тыс.руб.
| № | Фактор | ∆ФОТ за 2003г | Уд. вес в общем отклонении, % | ∆ФОТ за 2004г | Уд. вес в общем отклонении, % |
| Объем продукции | -91350.00 | 85.37 | -30290.00 | -108.18 | |
| Структура производства | -662.00 | 0.62 | -457.93 | -1.64 | |
| Удельная трудоемкость | 83837.83 | -78.35 | 29307.00 | 104.67 | |
| Уровень оплаты труда | -98825.80 | 92.36 | 29440.92 | 105.15 | |
| Итого | -106999.973 | 100.00 | 27999.995 | 100.00 |
В 2003 году переменная часть фонда оплаты труда не совпала с прогнозным уровнем на 91350 рублей из-за изменения объема выпущенной продукции, и данный факторный показатель составил+85,37% в общем отклонении переменной части ФОТ от планового. На 662,00 рублей снизился прогнозный результативный показатель из-за внесения изменений в структуру производства в 2003 году (коэффициент выполнения плана составил 0,65). За счет увеличения показателя удельной трудоемкости в 2003 году на 2.27чел-ч/тыс.руб. величина переменной части фонда заработной платы увеличилась на 83837,83 руб., что составило -78,35% в относительном отклонении общей разницы исследуемого показателя между плановым и фактическим. +92,63% составила доля влияния изменения уровня оплаты труда на формирование общего абсолютного отклонения переменной части ФОТ, что в стоимостном выражении составило -98825,80 руб. Таким образом, автоматически производится проверочное действие, по которому абсолютное отклонение исследуемого показателя составило -107 тыс.руб.
За 2004 год переменная часть фонда оплаты труда выросла на 28 тыс.руб по сравнению с прогнозным значением. В формировании полученной величины объем реализованной продукции повлиял на -108,18%, что равно -30290,00 руб. Изменений структуры производства повлияло на общее изменение исследуемого показатели всего на1,64%, или -457,93 руб. Изменение показателя удельной трудоемкости в 2004 году на 0,60 чел-ч/тыс.руб. повлияло на рост результативного показателя на сумму 29307,00руб, или 104,67% в общем отклонении переменной части ФОТ. В свою очередь изменение уровня оплаты труда на 1 человека на +0,11чел-ч, вызвало увеличение исследуемого показателя на 29440,92руб, что в общем абсолютном отклонении составило долю равную 105,15%.
Следовательно, переменная часть фонда оплаты труда – это комплексный показатель, зависящий от многих факторных величин, таких как – объем реализованной продукции, структура производства, с поправкой на коэффициент выполнения плана, удельная трудоемкость и уровень оплаты труда на одного человека.
Рассмотрим причины изменения постоянной части ФОТ. В постоянную часть ФОТ входит зарплата работников – повременщиков, а также все виды доплат. Фонд оплаты труда этих работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Факторная модель постоянной части ФОТ имеет следующий вид:
Расчеты проводятся по данным нижеследующей таблицы.
Таблица 1.2.8 Фонд оплаты труда рабочих-повременщиков за 2003-2004гг, тыс.руб.
| Показатель | план | факт | Абс. откл. | план | факт | Абс. откл. |
| ФОТ пост повременщики | 69,66 | 37,08 | -32,58 | 44,5 | 69,66 | 25,16 |
| Среднесписочная численность работников-повременщиков, чел | -5 | |||||
| Кол-во отработанных дней в год, дней | -3 | |||||
| Средняя продолжительность рабочего дня, часов | 3,8 | 3,4 | -0,4 | 3,5 | 3,8 | 0,3 |
| Среднечасовой заработок на одного рабочего, тыс.руб. | 0,0218 | 0,0212 | -0,0006 | 0,0192 | 0,0218 | 0,0026 |
Данные таблицы «Фонд оплаты туда рабочих-повременщиков за 2003-2004гг» дает возможность провести факторный анализ и определить степень влияния изменения каждого факторного показателя на общее изменение постоянной части ФОТ.
Расчеты проводятся аналогично факторной модели переменной части ФОТ. В результате анализа были выяснены следующие показатели, отраженные в таблице 1.2.9 Нижняя строка расчетной таблицы, в свою очередь, отражает одновременно общие суммы абсолютных отклонений величины показателя фонда оплаты труда (его постоянной части)
Таблица 1.2.9 Влияние факторов на изменение переменно части ФОТ в 2003 и 2004гг, тыс.руб.
| Фактор | Значение | ∆ФОТ за 2003г | Значение | ∆ФОТ за 2004г |
| ∆ФОТ пост (числ. работников) | 44,7336 | -24,9264 | 57,3888 | 12,8888 |
| ∆ФОТ пост (кол-во отработанных дней в году) | 42,49692 | -2,23668 | 56,448 | -0,9408 |
| ∆ФОТ пост (средняя продолжительность рабочего дня) | 38,02356 | -4,47336 | 61,2864 | 4,8384 |
| ∆ФОТ пост (среднечасовой заработок) | -0,94356 | -0,94356 | 8,3736 | 8,3736 |
| Итого | -32,58 | 25,16 |
За 2003 год наиболее значимое влияние на изменение постоянной части ФОТ произвело отклонение фактической численности работников от запланированной, что вызвало отклонение ФОТ на -24,92 тыс.руб. Изменение количество отработанных дней повлияло на общее изменении исследуемого показателя на -2,23 тыс.руб. Уменьшение средней продолжительности рабочего дня повлияло на общее отклонение постоянной части фонда оплаты труда на -4,47тыс.руб. Величина показателя среднечасового заработка вызвала уменьшение прогнозного значения на -0,94 тыс.руб.
В 2004 году произошел абсолютный рост результативного показателя на 25,16 тыс.руб. На 12,88 тыс.руб. этот рост произошел из-за изменения среднесписочной численности работников-повременщиков. Уменьшение количества отработанных дней в году вызвало спад суммарного показателя на -0,94 тыс.руб. Показатель средней продолжительности рабочего дня в 2004 году вызвал изменение исследуемого показателя на 4,83 тыс.руб. Также, изменение уровня среднечасового заработка вызвало рост величины постоянной части фонда оплаты труда на 8,37 тыс.руб.
По всему предприятию состояние и структура ФОТ видятся не достаточно четко организованными. В первую очередь, это касается изначально завышенных плановых показателей по численности труда, и заниженных по оплате труда. Но в 2004 году, ситуация меняется, так как происходит рост фонда оплаты труда на 18%. В ходе проведенного анализа, были выяснены основные проблемы, касающиеся сферы трудовых ресурсов. Во-первых, на предприятия имелась относительная экономия в использовании фонда оплаты труда в размере 80,25 тыс.руб. в 2003 году. А в 2004 году произошел относительный перерасход в эксплуатации фонда заработной платы на величину равную 93,55 тыс.руб.
Рассмотрим затраты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.
Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.(Таблица 1.2.10)
Таблица 1.2.10