Материально-производственные запасы: классификация, оценка и учет

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимают активы:

· используемые при производстве продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты);

· предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

· используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и пр.);

Производственные запасы – это товарно-материальные ценности, которые целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в пе­реработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и-комплектующие изделия, конст­
рукции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учи­тывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Оценка материально-производственных запасов.

Материаль­но-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных за­пасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмеща­емых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение матери­ально-производственных запасов общехозяйственные и иные анало­гичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланирован­ных целях, включают затраты организации по доработке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов при их изготовлении силами организации складывается из факти­ческих затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга­низации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, полученных организацией по договору дарения или безвозмезд­но, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходо­вания, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исхо­дя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно орга­низация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая ры­ночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное ка­чество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценнос­тей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие орга­низации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соот­ветствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, произво­дится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Цент­рального банка на дату приобретения.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость при­обретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом слу­чае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующи­ми методами оценки запасов:

· по себестоимости каждой единицы (метод прямой идентификации;

· по средней себестоимости (метод средневзвешенной цены);

· по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов про­изводится исходя из допущения последовательности применения учет­ной политики.

При первом методе стоимость списания материалов в производство осуществляется по покупным ценам. Применяется для списания материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни) или материалы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При втором методе стоимость списания материалов в производство определяется по средневзвешенным ценам их приобретения.

Средневзвешенная цена определяется путем соотношения общей стоимости всех материалов, находящихся на складе и их общего количества. Затем средневзвешенная цена умножается на количество материалов, отпускаемых в производство, не зависимо от их вида.

Первый и второй метод оценки материальных ресурсов, отпускаемых в производство, являются традиционными в отечественной учетной политике.

При третьем методе (ФИФО) применяется правило – «первый пришел – первый ушел». Т.е. стоимость списываемых в производство материалов определяется по расценкам первой партии поступления (независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство).

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета ма­териалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

Израсходованные материалы можно определить расчетным путем, исполь­зуя следующую формулу:

Р = О_и+П-О_к,где Р — стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — поступление за месяц.

Отклонения в стоимости материалов – это увеличение стоимости материалов на сумму транспортных расходов по их доставке.

Если списывается весь материал, имеющийся на складе, то списываются и все отклонения в стоимости материалов.

Если списывается только часть материалов, имеющихся на складе, пропорционально списываются отклонения в стоимости материалов.

Например