Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 «Материалы», указан выше.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами., включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;
другие счета.
Лекция 21
Учет денежных средств
1. Учет денежных средств в кассе
2. Учет денежных средств на расчетном счете
Задачи бухгалтерского учета денежных средств
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
· проверка правильности оформления, законности документов;
· своевременное и полное отражение операций в учете;
· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
· своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
· создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.
Учет денежных средств в кассе
Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с положением «Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации».
По этому положению наличные деньги организации хранятся в ее кассе в пределах установленного лимита.
Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, юридическим лицом и ИП, ИП, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Руководитель организации предусматривает в штате должность кассира, с которым заключает договор, о полной индивидуальной материальной ответственности.
В тех случаях, когда организация имеет ряд подразделений, находящихся вне основного хозяйства, или организация имеет значительное число работающих, для выдачи заработной платы приказом назначаются раздатчики, с которыми также заключаются договоры о материальной ответственности.
Для ведения кассовых операций в организации выделяется специальное помещение с сейфом. В кассе разрешается хранить деньги и ценные бумаги, принадлежащие только организации.
Ценности, не принадлежащие организации, хранить в кассе не разрешается.
Поступление денежных средств.
Денежные средства поступают в кассу расчетного счета, от покупателей и других источников и оформляются приходным кассовым ордером, имеющим стандартную форму. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему выписываются бухгалтерией и подписываются главным бухгалтером или другим лицом бухгалтерии, назначенным для этих целей письменным распоряжением руководителя. Приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале приходных и расходных денежных документов и передается непосредственно в кассу. Кассир проверяет правильность заполнения приходного кассового ордера, подлинность подписи бухгалтера, которому поручена эта работа, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему; кассовый ордер оставляет у себя для отчета, а квитанцию выдает лицу, внесшему деньги.
Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и премии выдаются кассиром по ведомости, на титульной на титульной странице которой бухгалтер делает разрешительную визу и ставит подпись. По истечении 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера — до 5 дней) невыданные заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и премии возвращаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Сумма невыданных платежей подсчитывается по ведомости, а против фамилий лиц, не получивших в установленный срок деньги, кассир ставит штамп или делает пометку «депонировано». На сумму невыданных платежей кассир составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир подсчитывает и записывает фактически выплаченную сумму, сумму не выданной оплаты по реестру и подписывает ее, затем составляет расходный кассовый ордер на выплаченную сумму и вносит соответствующую запись в кассовую книгу.
Невыданая в установленный срок оплата, как и денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег в кассе сдается в банк по специальному объявлению на взнос наличных денежных средств. Банк, приняв деньги, выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для оформления расходного кассового ордера. Расходные кассовые ордера также подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено».
Во всех кассовых документах исправления не допускаются.
Все приходные и расходные документы вносятся в кассовую книгу учета движения наличных денег. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а на последней ее странице - указано количество пронумерованных страниц, заверенное подписью руководителя и главного бухгалтера организации.
Кассовая книга является отчетом кассира, записи в ней прихода и расхода денег производятся через копировальную бумагу на основании первичных документов. Бухгалтер, проверив правильность заполнения кассовой книги, принимает все первичные документы по кассе вместе со вторым отрывным листом (копией записей в кассовой книге), а на подлиннике расписывается в получении отчета и возвращает кассовую книгу кассиру.
Учет наличных денежных средств.
Для бухгалтерского учета кассовых операций предусмотрен счет 50 «Касса» (активный), по дебету которого отражают поступление денежных средств, а но кредиту — их расход.
Примеры
С расчетного счета организации сняты денежные средства в сумме 300000 руб. для выплаты заработной платы. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20000 руб. возвращена в банк на расчетный счет.
Из кассы организации выдано работнику на командировочные расходы 14000 руб. Согласно представленному работником по возвращении из командировки и утвержденному руководителем организации авансовому отчету командировочные расходы составили 12700 руб. Остаток в размере 1300 руб. работник внес в кассу организации.
Составить бухгалтерские проводки.
| Д-т | К-т | Сумма | |
| 50/1 | - снятые с расчетного счета денежные средства | ||
| 50/1 | - выданная заработная плата | ||
| - заработная плата, списанная на депонент | |||
| 50/1 | - денежные средства, возвращенные в банк | ||
| 50/1 | - денежные средства, выданные под отчет на командировочные расходы | ||
| - командировочные расходы, признанные в бухгалтерском учете | |||
| 50/1 | - остаток денежных средств, возвращенных работником в кассу |
Учет операций на расчетном счете.
Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.
Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т. д.
Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, позволяет предприятию избежать уплаты пени и неустоек.
В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным путём с помощью банковской системы. Все юридические лица, независимо от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства (кроме лимита кассы) на расчетных счетах, открываемых в банках.
Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:
· заявление на открытие счета;
· подлинный экземпляр устава и учредительного договора, плюс копии;
· две карточки с нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати;
· свидетельство о регистрации предприятия;
· справку налоговой инспекции о постановки на учет;
· копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира.
Каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках расчетные (текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие) счета, об открытии которых ежеквартально информируются налоговые органы. Количество счетов, в т.ч. и расчетных, которые может открывать организация в различных банках не ограниченно, но об их открытии должно быть сообщено в налоговый орган по месту регистрации.
На расчетный счет предприятия поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т. д.
С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдаётся в банк.
Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счет банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета или с его согласия на оплату (акцепта).
В исключительных случаях банк производи принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по приказам финансовых органов перечисляются просроченные налоги и сборы и т. п. Кроме того, банк может по собственной инициативе списывать денежные средства, например, за пользование банковским кредитом (процент за кредит), суммы за расчетно-кассовое обслуживание и др.
При наличии на расчетных и текущих счетах клиентов денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
· в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных срёдств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизням и здоровью, также требований о взыскании алиментов (группа 1);
· во вторую очередь производится перечисление или выдача денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами работающими по трудовому договopy (группа 2);
· в третью очередь осуществляются платежи в бюджет и во внебюджетные фонды (группа 3);
· в четвертую очередь - удовлетворение других денежных требований (группа 4);
Расходы по оплате услуг банка относятся на затраты предприятия, плата банка за использование ими временно свободных средств предприятия - во прочие доходы.