Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды на рассматриваемой организации используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета:
1 – «Расчеты по социальному страхованию»;
2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Например, суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ [1].
Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
- нерезидентами - от источников в РФ.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.
Налог на доходыфизическихлиц(НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата. Она обязана исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ). Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета.
В 2013 году общий фонд оплаты труда составил 630 тыс.руб
НДФЛ = 630*13 % = 81,9 тыс.руб
В 2014 году общий фонд оплаты труда составил 648 тыс.руб
648*13 % =84,24 тыс.руб.
В 2015 году общий фонд оплаты труда составил 666 тыс.руб
Определим НДФЛ = 666*13 % = 86,58 тыс.руб.
Рассмотрим хозяйственные операции:
Получена оплата от покупателя № 23 от 13.12.2015 г. (Приложение Л) в сумме 19230,98 руб.
| Дт 51 “Расчетные счета” | 19230,98 руб. |
| Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Начислена заработная плата сотруднику ООО «Телесвязь» в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г.(Приложение М):
| Дт 26 "Общехозяйственные расходы" | 15900,00 руб. |
| Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" |
Отражено удержание НДФЛ из заработной платы сотрудника ООО «Телесвязь» (Приложение М) в сумме 2067,00 руб.:
| Дт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" | 2067,00 руб. |
| Кт 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" |
Произведена оплата НДФЛ в бюджет по платежному поручению № 1 от 09.01.2016 г. (Приложение Н) на сумму 2067,00 руб.:
| Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” | 2067,00 руб. |
| Кт 51 “Расчетные счета” |
Начислена заработная плата сотрудникам ООО «Телесвязь» в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г. (Приложение М):
| Дт 26 "Общехозяйственные расходы" | 15900,00 руб. |
| Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" |
Начислены взносы в ПФР в размере 3498,00 руб. за декабрь 2015 г. согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам (Приложение М):
| Дт 26 "Общехозяйственные расходы" | 3498,00 руб. |
| Кт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” |
Произведена оплата взносов в ПФР по платежному поручению № 6 от 09.01.2016 г. (Приложение П) на сумму 3498,00 руб.:
| Дт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” | 3498,00 руб. |
| Кт 51 “Расчетные счета” |
Отражена заработная плата из кассы предприятия по РКО № 1 от 30.12.2014 г. (Приложение Р) на сумму 9222,00 руб.:
| Дт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” | 9222,00 руб. |
| Кт 50 “Касса” |
Начислена заработная плата сотрудникам ООО «Телесвязь» (Приложение М) в размере 15900 руб. за декабрь 2015 г.:
| Дт 26 "Общехозяйственные расходы" | 15900,00 руб. |
| Кт 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" |
Начислены взносы в ФФОМС в размере 810,90 руб. за декабрь 2015 г. согласно расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам (Приложение М):
| Дт 26 "Общехозяйственные расходы" | 810,90 руб. |
| Кт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию” |
Произведена оплата взносов в ФФОМС по платежному поручению № 5 от 09.01.2016 г. на сумму 810,90 руб. (Приложение С):
| Дт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию” | 810,90 руб. |
| Кт 51 “Расчетные счета” |
Отражено начисление взносов в ПФР за на сумму 26818,00 руб:
| Дт 26 “Общехозяйственные расходы” | 26818,00 руб. |
| Кт 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” |
Отражено начисление взносов в ФФОМС за на сумму 6216,90 руб:
| Дт 26 “Общехозяйственные расходы” | 6216,90 руб. |
| Кт 69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию” |
Произведена оплата взносов в фонды социального страхования по платежному поручению № 3 от 09.01.2016 г. (Приложение Т) на сумму 95,40 руб.:
| Дт 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” | 95,40 руб. |
| Кт 51 “Расчетные счета” |
Произведена оплата взносов в фонды социального страхования по платежному поручению № 4 от 09.01.2016 г. на сумму 461,10 руб. (Приложение У):
| Дт 69-1 “Расчеты по социальному страхованию” | 461,10 руб. |
| Кт 51 “Расчетные счета” |
Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в Приложении Ф.
Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Полученная в результате расчета сумма текущего налога на прибыль (к начислению либо к уменьшению платежей в бюджет) списывается на субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" с одновременным распределением по бюджетам различных уровней.
Аналитический учет по субсчету 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" не предусмотрен.
Хозяйственные операции:
"Начисление отложенного налогового актива"
Дт 09 "Отложенные налоговые активы"
Кт 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"
"Погашение отложенного налогового актива"
Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"
Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"
"Начисление налога на прибыль для организаций, применяющих ПБУ 18/02"
Дебет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"
Кредит 68.04.1 "Расчеты с бюджетом"
Начисление постоянного налогового актива и списание постоянного налогового обязательства "
Дебет 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство"
Кредит 68.04.2 "Расчет налога на прибыль"
Отражена сумма отложенного налогового обязательства
Д. счета 68 "Субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
Кредит счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном исполнении следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.