Счета-фактуры. Порядок составления, предъявления и внесения исправлений при выявлении ошибок, корректировочные счета-фактуры и случаи их выставления продавцом

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога.

Факт отгрузки товаров выполнения работ, оказания услуг, получения предоплаты, а также изменения цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), как правило, сопровождается составлением счетов-фактур.

Счета-фактуры составляются не только налогоплательщиками‑продавцами (исполнителями), но и комиссионерами и иными посредниками, которые действуют от своего имени.

Форма счета–фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее ‑ Постановление № 1137).

Счет–фактура должен быть составлен в течение пяти дней с даты отгрузки или получения предоплаты.

	Первичные Составляются в течение 5 дней с даты отгрузки, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Реквизиты счета-фактуры установлены пп. 5 и 5.1 ст.169 НК РФ.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет -фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 Кодекса).

Счет–фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Счет–фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов–фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счета–фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Ошибки в счетах–фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету–фактуре, не предусмотренных Кодексом, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Счета-фактуры не составляются при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, за исключением операций, указанных в дополнительном подпункте 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, который введен в указанную статью с 1 июля 2016 года Федеральным законом от 30 мая 2016 года № 150-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее ‑ ЕАЭС)^[10] налогоплательщик обязан составлять счета‑фактуры, вести книги покупок и книги продаж.

Минфин России в письме от 7 октября 2016 года № 03-07-11/58589 «О счете‑фактуре на реализацию товаров в страны ЕАЭС, которые в России не облагаются НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ» разъяснил следующее.

На основании норм Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и пункта 3 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к данному Договору, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров, в том числе освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с национальным законодательством.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи установлен Приказом Минфина России от 10 ноября 2015 года № 174н, который вступил силу с 1 апреля 2016 года.

Форматы счета–фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36 (с учетом изменений).

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 Кодекса). На указанных лиц возложена также обязанность отражать сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в декларации по НДС.

Важно!

Порядок выставления счетов - фактур при наличии в посреднической схеме комиссионера (агента), не являющегося плательщиком НДС и действующего от своего имени, имеет следующие особенности:

- посредник не выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение;

- посредник выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю на реализацию товаров комитента, если комитент является плательщиком НДС;

- посредник перевыставляет счет-фактуру, полученный от продавца (если продавец является плательщиком НДС) комитенту при покупке для него товаров, при этом, в качестве продавца посредник указывает не себя, а реального поставщика;

- является или не является плательщиком НДС покупатель, значения не имеет.

С 1 января 2013 года налогоплательщики наряду со счетами-фактурами вправе применять форму универсального передаточного документа (УПД), форма которого и порядок ее заполнения разработана ФНС России, согласована с Минфином России и рекомендована к применению письмом ФНС России от 21 октября 2013 года ММВ‑20-3/96@. Указанный документ одновременно содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.

В случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав - далее ценностей) после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку, разработана форма УПД и рекомендации по ее заполнению, которая одновременно содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством для корректировочных счетов-фактур, и для первичных учетных документов (письмо ФНС России от 17 октября 2014 года № ММВ-20-15/86@ «О корректировке универсального передаточного документа»).