Вычеты сумм налога при возврате товаров или в связи с отказом от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров Кодексом, не установлен. Длительное время применялся порядок, изложенный в письмах Минфина России.
Вариант 1. Возврат товара, принятого на учет покупателем
В этом случае счет‑фактура на возвращаемые товары составляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочный счет-фактура продавцом не составляется. Счет-фактура, составленный покупателем, продавец регистрирует в Книге покупок (письма Минфина от 29 ноября 2013 года № 03-07-11/51923, от 28 августа 2012 года № 03-07-09/126 и др.).
Вариант 2. Возврат товаров, не принятых покупателем на учет
В этом случае продавец составляет корректировочный счет‑фактуру, который регистрируется им в Книге покупок.
При этом покупатель имеет право на вычет на основании первичного (основного) счета‑фактуры, но только в части принятого на учет товара (письма Минфина России от 12 мая 2012 года № 03-07-09/48 и от 10 февраля 2012 года № 03-07-09/05).
3. Покупатель не является плательщиком НДС
В этом случае продавец составляет корректировочный счет‑фактуру независимо от перехода права собственности на товар и регистрирует его в книге покупок (письмо Минфина России от 19 марта 2013 года № 03-07-15/8473).
В Письме Минфина России от 15 мая 2019 года № 03-07-09/34582 разъясняется следующее:
«На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. № 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
|
|
В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец ‑ покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации»
Вычет НДС у покупателя, осуществившего предоплату
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов–фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
|
|
Пример №12
Схема учета операций у продавца и покупателя при наличии предоплаты
Продавец
1. Дебет счета 51 Кредит счета 62 –1 200 руб. – получена предоплата в счет поставки товаров.
2. Дебет счета 76, субсчет «НДС, начисленный с предоплаты» Кредит 68 –200 руб. – начислен НДС с предоплаты, составлен счет–фактура в двух экземплярах, один зарегистрирован в Книге продаж, второй выставлен покупателю.
3. Дебет счета 62 Кредит счета 90 – 1 200руб. – отражена выручка от реализации.
4. Дебет счета 90 Кредит счета 68 –200 руб. – начислен НДС с реализации, составлен счет–фактура в двух экземплярах, один зарегистрирован в Книге продаж, второй выставлен покупателю.
5. Дебет счета 68 Кредит счета 76 –200 руб. – НДС, начисленный с предоплаты, отнесен на расчеты с бюджетом, счет–фактура, составленный при получении предоплаты, записан в Книгу покупок.
6. Дебет счета 62 Кредит счета 62 –1 200 руб. – зачет предоплаты (запись по субсчетам счета 62).
Покупатель
1. Дебет счета 60 Кредит счета 51 –1 200 руб. – осуществлена предоплата в счет поставки товаров.
2. Дебет счета 68 Кредит 76, субсчет «НДС с предоплаты - к вычету» –200руб. – при получении счета–фактуры от продавца, полученный счет–фактура регистрируется в Книге покупок.
3. Дебет счета 41 Кредит счета 60 – 1 000 руб. – принят к учету товар.
4. Дебет счета 19 Кредит счета 60 –200 руб. – выделен НДС по принятому на учет товару.
5. Дебет счета 68 Кредит счета 19 –200 руб. – НДС по принятому на учет товару отнесен на расчеты с бюджетом при получении счета–фактуры от продавца, счет–фактура регистрируется в Книге покупок.
|
|
6. Дебет счета 76, субсчет «НДС с предоплаты к вычету» Кредит счета 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы предоплаты, счет–фактура, выставленный продавцом на сумму НДС с предоплаты, регистрируется в Книге продаж.
7. Дебет счета 60 Кредит счета 60 – зачет предоплаты (запись по субсчетам счета 60).
Конец примера.
Важно!
Кодексом не установлен порядок учета авансов по несостоявшимся поставкам, например, по истечении срока исковой давности.
Обратимся к разъяснениям Минфина России.
Учитывая, что вычет НДС, уплаченного продавцом с аванса, предоставляется либо в момент реализации, либо при возврате аванса, то при списании аванса права на вычет нет (Письма от 7 декабря 2012 года № 03‑03-06/1/635, от 10 февраля 2010 года № 03-03-06/1/58). Аналогичная позиция изложена в Постановление ФАС Московского округа от 19 марта 2012 года № А40‑75954/11-115-241.
Согласно письмам Минфина России от 23 июня 2016 года № 03-07-11/36478, от 17 августа 2015 года № 03-07-11/47347 и от 22 января 2015 года № 03‑07‑11/69652 при списании аванса покупатель должен восстановить НДС.
Как отмечено в разделе 1.13, счета–фактуры выставленные продавцами на сумму предоплаты у покупателя не регистрируются в следующих случаях (п. 19 Правил ведения Книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137):
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 НК РФ;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.
Счета–фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи. 170 НК РФ, регистрируются в Книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре (подп. "у" п. 6, абз. 5 Правил ведения Книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).