Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) в налоговые органы в соответствии со статьей 165 НК РФ (за исключением экспорта в страны ЕАЭС), в частности, представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
При реализации товаров в государства ‑ члены ЕАЭС кроме указанных выше документов, для подтверждения ставки 0% представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств – членов ЕАЭС) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (п. 4 раздела 11 Приложения № 18). Форма Перечня заявлений утверждена приказом ФНС России от 6 апреля 2015 года № ММВ-7-15/139 (с учетом изменений).
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта документы (их копии) не будут представлены, операции по реализации товаров, подлежат налогообложению по налоговым ставкам 10% или 20%.
С 1 января 2018 года статья 164 НК РФ дополнена п. 7, согласно которому при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 - 2.8[14] пункта 1 указанной статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10 и 20 процентов, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку 0 процентов. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку 0% только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абзацем 1 пункта 7 статьи 164 НК РФ. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
1.24. Особенности применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%
С 1 июля 2016 года изменился порядок применения налоговых вычетов по товарам, работам, услугам, приобретенным для производства и реализации товаров, облагаемых по ставке 0% (за исключением сырьевых товаров).
Общеустановленный порядок вычета независимо от применяемой ставки распространен на операции по реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, реэкспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (за исключением сырьевых товаров) (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам (подп. 6 п.1 ст. 164 НК РФ).
По операциям реализации указанных товаров (за исключением сырьевых товаров) не требуется ведение раздельного учета суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для их производства и (или) реализации (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Согласно абзацу 4 пункта 10 статьи 165 НК РФ к сырьевым товарам относятся:
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Коды перечисленных видов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определены Постановлением Правительством Российской Федерации от 18 апреля 2018 года № 466 с изменениями по состоянию на 1 июля 2019 года.
Согласно подпункту 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства ‑ члена Евразийского экономического союза, необходимо составлять счета-фактуры.
Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, установленный пунктом 5 статьи 169 Кодекса дополнен подпунктом 15 «Код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные указанным подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза».
Важно!
Общеустановленный порядок вычета применяется в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и (или) подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, и принятым на учет с 1 июля 2016 года.
По товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 июля 2016 года для указанных в предыдущем абзаце операций вычет предоставляется по‑прежнему в момент определения налоговой базы. Это требует дополнительного раздельного учета.
Обязанность ведения раздельного учета сохраняется в отношении НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации сырьевых товаров, вывезенных в режиме экспорта, независимо от даты принятия их к учету.
Если ранее НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) был принят к вычету, а в последующем эти товары (работы, услуги) будут использоваться в операциях, по которым сохраняется вычет на момент определения налоговой базы, то, по мнению Минфина России, НДС нужно восстановить. Сумма восстановленного НДС снова предъявляется к вычету в момент определения налоговой базы.
Согласно письмам Минфина России от 18 декабря 2015 года № 03-07-08/74483, от 28 августа 2015 года № 03-07-08/49710 восстановление следует осуществить не позднее того налогового периода, в котором осуществлялась отгрузка товара.
В письме Минфина России от 13 февраля 2015 года № 03-07-08/6693 разъясняется, что суммы восстановленного налога на добавленную стоимость отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 Декларации по налогу на добавленную стоимость.