Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Определение налоговой базы в зависимости от установленных в отношении произведенных товаров налоговых ставок выборочно приведено в таблице.
| Налоговая база определяется | Применяется в отношении товаров (операций) |
| Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) |
| Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, без учета акциза и НДС | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
| Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки |
| Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 Кодекса |
| Как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении | При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции |
| Как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении | При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина |
| Как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении | При получении авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. |
| Как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья. | При направлении нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья; |
Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления акцизов и авансового платежа по акцизам
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Ставки акцизов
Ставки акцизов установлены статьей 193 Кодекса.
Ставки акцизов дифференцированы по видам товаров.
В действующей редакции статьи 193 Кодекса ставки установлены на 3 года – 2019, 2020 и 2021 годы (с ежегодным повышением).
В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения физического показателя, или комбинированные) статьей 193 Кодекса предусмотрены:
- адвалорная (в процентах от стоимости) ставка установлена только по природному газу в размере 30%, если иное не предусмотрено международным договором;
- комбинированные ставки по сигарам, сигаретам и папиросам;
- твердые ставки по всем остальным товарам;
Ставки в разрезе товаров приведены в статье 193 НК РФ.
В соответствии со статьей 190 НК РФ в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. При отсутствии раздельного учета налоговой базы определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.