Статьей 217 Кодекса предусмотрен большой перечень доходов, которые не учитываются при исчислении НДФЛ.
Освобождаются от налогообложения, в частности:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), при этом суточные не подлежат налогообложению в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и в пределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;
3) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
4) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 217 Кодекса;
5) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
6) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;
7) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды (ст. 211 и 212 НК РФНК РФ)
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Пример 14
Определение налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме.
Мясокомбинат в соответствии с трудовыми договорами часть заработной платы своим работникам, в пределах 20%, выплачивает собственной продукцией.
Себестоимость продукции составляет 2 000 руб. Продажная цена при реализации продукции на сторону – 2 500 руб. плюс НДС 20% – 500руб.
Стоимость продукции, засчитываемая в счет начисленной заработной платы, составляет 3 000руб. (2 500 + 500).
Конец примера.
Виды материальной выгоды и порядок определения налоговой базы по таким доходам установлены статьей 212 НК РФ и представлены в таблице.
| № п/п | Вид материальной выгоды | Порядок определения материальной выгоды |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей* | Как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, (ключевой ставки) установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. | |
| Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику | Материальная выгода, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. | |
| Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок** | Как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. |
* За исключением:
- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение или строительство жилья;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на приобретение или строительство жилья.
** За исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 НК РФ (подп. 3 пункта 1 ст. 212 НК РФ).
Важно!
С 1 января 2018 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Пример № 11
Определение материальной выгоды ‑ к п. 1 таблицы.
Организация выдала заем своему работнику на ремонт квартиры в сумме 500 000 руб. под 3% годовых 30 апреля 2019 года. Начисление процентов начинается с 1 мая 2019 года. Датой получения дохода в виде экономии на процентах по полученному займу является последнее число каждого месяца.
2/3 от ключевой ставки Банка России на 31 мая 2019 года составляет 7,75%* 2/3 = 5,167%.
Определяем доход в виде материальной выгоды за май 2019 года
500 000 руб. * (5,167 - 3): 365: 100 * 31 день = 920 руб.
Сумма налога = 920 руб. * 35%: 100 = 322 руб.
Определение материальной выгоды ‑ к п. 2 таблицы.
Торговая организация продала компьютер своему сотруднику, который является учредителем с долей в уставном капитале 30%, по цене 24 000 руб. с НДС.
Аналогичные компьютеры реализуются обычным покупателям по цене 36 000 руб. с НДС.
Определяем доход в виде материальной выгоды (36 000 - 24 000 = 12 000 руб.). Указанный доход облагается по ставке 13%. Сумма налога составит 1 560 руб.
Определение материальной выгоды ‑ к п. 3 таблицы.
Организация реализовала физическому лицу 100 акций Сбербанка России по цене 90 руб. за одну акцию. При этом рыночная цена в день совершения сделки составляла 98 руб. за акцию.
Определяем доход в виде материальной выгоды (98руб. * 100 шт.) – (90 руб. * 100 шт.) = 800 руб. Указанный доход облагается по ставке 13%. Сумма налога составит 104 руб.
Конец примера.
Налоговые вычеты
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (кроме дивидендов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов[15]:
