Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 НК РФ (ст. 246.1 НК РФ).
Объектом налогообложения является прибыль, которой в соответствии со статьей 247 НК РФ признается:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению
Общие принципы определения налоговой базы изложены в статье 274 НК РФ.
При этом важно отметить следующее:
- налогоплательщики, применяющие специальные режимы, налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам;
- при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;
- по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
- доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ;
- налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса), а полученный убыток переносится на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ (см. раздел 4.23 данной темы).
Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ, а также применяется ставка, отличная от 20%, или в особом порядке признается убыток, представлен в таблице.
| п/п | Перечень организаций, операций и видов деятельности | Статья НК РФ |
| Доходы, полученные от долевого участия в других организациях | ||
| Доверительное управление имуществом | ||
| Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций | ||
| Доходы, получаемые участниками простого товарищества | ||
| Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков | 278.1 | |
| Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества | 278.2 | |
| Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования | ||
| Операции, связанные с реализацией основных средств | 268 и 323 | |
| Особенности признания доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств | 275.1 | |
| Операции с ценными бумагами | 280 – 282 | |
| Особенности определения доходов и расходов банков | 290 – 292 | |
| Особенности определения доходов и расходов страховых организаций | 293 – 294 | |
| Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов | 295 – 296 | |
| Особенности определения доходов и расходов профессиональны участников рынка ценных бумаг | 298 – 300 | |
| Особенности налогообложения срочных сделок | 301 – 305 | |
| Налогообложение иностранных организаций | 306 – 312 |
Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ.
Общая (основная) налоговая ставка для российских организаций составляет 20%, в том числе:
- в федеральный бюджет ‑ 3%;
- в бюджет субъектов РФ ‑17%.
В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на налоговые периоды 2019 ‑ 2022 годов.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются по ставкам:
- дивиденды от российских организаций – 15%;
- доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок – 10%;
- все иные доходы – 20%.
Дивиденды, полученные российской организацией от российских и иностранных организаций облагаются по ставкам 0% и 13%.
Ставка 0% применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% ‑ вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются пониженные ставки 15%, 9% и 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ).
В частности, налоговая ставка в размере 15% с 1 января 2017 года применяется к доходам в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.
Кроме того, по ставке 0% облагается, в частности:
- прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ); прибыль, полученная Банком России от иных видов деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке 20%;
- прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов инновационным центром «Сколково» в отношении прибыли, полученной после прекращения использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 246.1 Кодекса (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);
- прибыль организаций, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также социальное обслуживание граждан (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Кодекса (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).
Налоговая ставка 0% по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена, в частности:
- для организаций ‑ резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций ‑ резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер*;
- для организаций - участников региональных инвестиционных проектов;
- для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития либо статус резидента свободного порта Владивосток.
-----------------------------------------
*Кластер-совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством Российской Федерации и управление которой осуществляется одной управляющей компанией.