Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в статье 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) в соответствии со статьей 289 НК РФ, представляются:
- по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговой декларации утверждается ФНС России.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Изложенный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлен для налога, который исчисляется по ставке 20%.
Налог с доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и с доходов иностранных организаций из источников в Российской Федерации уплачивается в ином порядке, который изложен в соответствующих разделах.
Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения
Обособленное подразделение организации ‑ это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).
В соответствии со статьей 288 НК РФ налогоплательщики ‑ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками ‑ российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
При определении среднесписочной численности следует руководствоваться правилами, которые установлены в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 22 ноября 2017 года № 772 (с учетом изменений).
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Пример 18
Организация, расположенная в Москве, имеет два обособленных подразделения на территории Московской и Тульской областей. Налоговая база за I кв. текущего года в целом по организации составила 3 000 тыс. руб. Данные о среднесписочной численности, остаточной стоимости основных средств и доле для распределения налоговой базы, рассчитанные в регистрах налогового учета, приведены в таблице 1.
| Показатели | Всего | В том числе: | ||
| головная организация | подразделе- ние № 1 | подразделе- ние № 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Среднесписочная численность: 1.1. Количество человек 1.2. Удельный вес в процентах к итогу | 122 100,0 | 92 75,4 | 20 16,4 | 10 8,2 |
| 2. Остаточная стоимость основных средств: 2.1. Тысяч рублей 2.2. Удельный вес в процентах к итогу | 3465 100,0 | 2965 85,57 | 300,5 8,67 | 199,5 5,76 |
| 3. Доля для распределения налоговой базы (стр. 1.2 + стр. 2.2): 2 | 100,0 | 80,48 | 12,54 | 6,98 |
Только после того, как определены доли (средний удельный вес) для распределения налоговой базы, можно заполнить Приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 «Расчет налога на прибыль» Декларации (Таблица 2).
Приложение 5 заполняется на отдельных листах для головной организации и всех обособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачиваются авансовые платежи и налог на прибыль.
В нашем примере нужно заполнить три отдельных листа. Для наглядности совместим три расчета в таблице 3, используя форму Приложения 5 к листу 02.
Таблица 2