Определение срока полезного использования

Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее ‑ Классификация основных средств).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258).

Важно!

В соответствии с позицией судебных инстанций, если предыдущий собственник неправильно определил группу, то новый собственник должен исправить допущенную ошибку, а не повторять ее (Определение Верховного Суда РФ от 13 сентября 2016 года № 304-КГ16-11024 по делу № А27-10958/2015, Определение Верховного Суда РФ от 1 апреля 2015 года № 304-КГ15-1793 по делу № А45-1386/2014, Постановление АС Западно - Сибирского округа от 11 декабря 2014 года № Ф04-12840/2014 по делу № А45-1386/2014).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства после реконструкции, достройки дооборудования, но в пределах максимального срока для соответствующей группы. Если срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока, обусловленного договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования нематериальных активов (кроме товарных знаков), который не может быть менее двух лет.

Методы начисления амортизации

В главе 25 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

При этом необходимо учитывать следующее:

- метод начисления амортизации должен быть единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Из этого правила есть одно исключение. При нелинейном методе амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую ‑ десятую амортизационные группы, нужно применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ);

- выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ);

- метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого ограничения не установлено.

Линейный метод

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе рассчитывается по каждому объекту как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Норма амортизации определяется по формуле:

K = (1 / n) ∙ 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Нелинейный метод

При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации рассчитывается не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

На 1‑е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. 1 и п. 3 ст. 322 НК РФ).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к восьмой - десятой амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1‑е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) и увеличивается при приобретении новых объектов, а также при изменении первоначальной стоимости.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле

A = B ∙ (k / 100%),

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), установленная пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ)

S_n = S ∙ (1 - 0,01 ∙ k)ⁿ,

где S_n - остаточная стоимость объектов ОС по истечении «n» месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n – количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из этой группы (подгруппы). Причем из указанного периода нужно исключить период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Пример 21

Приобретено основное средство, которое относится к третьей амортизационной группе. Норма амортизации 5,6%. Первоначальная стоимость составляла 1 000 000 руб. Начало амортизации ‑ январь текущего года. В июне текущего года основное средство было реализовано.

Определяем остаточную стоимость через 6 месяцев

S6= 1 000 000 руб.* (1- 0,01* 5,6)6 = 1 000 000* 0,708= 708 000 руб.

Конец примера.

Статьей 259.3 предусмотрены повышающие коэффициенты к норме амортизации для отдельных видов основных средств или организаций.