В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 ‑ 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 Кодекса) за вычетом не более 10% (не более 30% ‑ в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации основного средства взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса).
Пример 22
Приобретено основное средство, относящееся к 3-й амортизационной группе. Первоначальная стоимость составляет 1 000 000 руб. без НДС. Срок полезного использования 50 месяцев. Через 40 месяцев основное средство продано.
| № п/п | Показатели | Амортизационная премия | ||
| восстанавливается | не восстанавливается | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Вариант 1- реализация с прибылью | ||||
| 1 | Первоначальная стоимость | 1 000 000 | ||
| 2 | Амортизационная премия -30% | 300 000 | ||
| 3 | Первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии (стр. 1 – стр. 2) | 700 000 | ||
| 4 | Сумма ежемесячной амортизации (стр. 3 * 1/ 50) | 14 000 | ||
| 5 | Сумма накопленной амортизация за 40 мес. на дату реализации (стр. 4 *40 мес.) | 560 000 | ||
| 6 | Продажная цена без НДС | 600 000 | ||
| 7 | Остаточная стоимость: для графы 3 (стр.3-стр.5+стр.9) (абз.2 п.1 ст.268 НК РФ) для графы 4 (стр. 3-стр.5) (абз.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) | 440 000 | 140 000 | |
| 8 | Результат от реализации (стр.5 – стр.6) | 160 000 | 460 000 | |
| 9 | Сумма восстановленной амортизационной премии, включаемая в доход | 300 000 | - | |
| 10 | Налоговая база в момент реализации (стр.8+стр.9) | 460 000 | 460 000 | |
| Вариант 2- реализации с убытком (в варианте 1 меняем показатель строки 6) | ||||
| 6 | Продажная цена без НДС | 100 000 | ||
| 7 | Остаточная стоимость: для графы 3 (стр.3–стр.5+стр.9)(абз.2 п.1 ст.268 НК РФ) для графы 4(стр. 3-стр.5) (абз.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) | 440 000 | 140 000 | |
| 8 | Результат от реализации (стр.5 – стр.6) | - 340 000 | -40 000 | |
| При реализации с убытком налоговая база =0 | - | - | ||
| 9 | Сумма восстановленной амортизационной премии, включаемая в доход | 300 000 | - | |
| 10 | Налоговая база в момент реализации (стр.8+стр.9) | 300 000 | - | |
С месяца, следующего за месяцем реализации, полученный убыток учитывается ежемесячно в составе прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования, который составляет в примере 10 месяцев:
- в варианте 1 по 34 000 руб.;
- в варианте 2 по 4 000 руб.
Конец примера.
С 2018 года в главу 25 НК РФ введена новая статья 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет».
Предусмотрено право налогоплательщиков, в соответствии с законами субъектов РФ, на уменьшение исчисленной суммы налога на прибыль организаций на сумму расходов, связанных с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств - инвестиционный налоговый вычет, с учетом установленных условий.
Законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:
- право на применение инвестиционного налогового вычета;
- размеры инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков;
- категории объектов основных средств.
При реализации или ином выбытии объекта основных средств (за исключением ликвидации), до истечения установленного срока службы начисляется налог и пени.