| Показатели | Код строки | В том числе: | ||
| головная организация | подразделе- ние № 1 | подразделе- ние № 2 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налоговая база в целом по организации | 030 | 3000 | 3000 | 3000 |
| Доля налоговой базы, % | 040 | 80,48 | 12,54 | 6,98 |
| Налоговая база исходя из доли | 050 | 2414,4 | 376,2 | 209,4 |
| Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации, % | 060 | 17 | 14 | 17 |
| Сумма налога | 070 | 410,45 | 52,67 | 35,60 |
| Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации | 080 | - | - | - |
| Сумма налога к доплате | 100 | 410,45 | 52,67 | 35,60 |
| Сумма налога к уменьшению | 110 | |||
| Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом | 120 | 401,37 | 62,54 | 34,81 |
Сумма данных по строке 070 Приложения 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) (410,45 + 52,67 + 35,60 = 498,72) равна сумме, отражаемой по строке 200 листа 02.
Таблица 3
Лист 02 «Расчет налога на прибыль» за I квартал (фрагмент)
| Показатели | Код строки | Сумма (тыс. руб.) |
| Налоговая база для исчисления налога | 120 | 3000 |
| В том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 284 НК РФ) | 130 | 376,2 |
| Ставка налога на прибыль – всего, % В том числе: | 140 | |
| в федеральный бюджет | 150 | 3,0 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | 17,0 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4, 5 и 6 п.1 ст.284 НК РФ) | 170 | 14,0 |
| Сумма исчисленного налога на прибыль – всего, В том числе: | 180 | 588,9 |
| в федеральный бюджет (стр.120 ∙ стр.150:100) | 190 | 90,0 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.120 – стр.130) ∙ стр.160: 100 + (стр.130 ∙ стр.170: 100) | 200 | 498,72 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, всего В том числе: | 210 | ‑ |
| в федеральный бюджет | 220 | ‑ |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 230 | ‑ |
| Сумма налога на прибыль к доплате | ||
| в федеральный бюджет | 270 | 90,0 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 271 | 498,72 |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | ||
| в федеральный бюджет | 280 | ‑ |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 281 | ‑ |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом В том числе: | 290 | 588,72 |
| в федеральный бюджет | 300 | 90,0 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 310 | 498,72 |
Сумма авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале равна сумме фактического авансового платежа, начисленного в 1 квартале.
Сумма авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале в бюджеты субъектов Российской Федерации, указанная в строке 310, подлежит распределению, исходя из доли, указанной в строке 040 Приложения № 5 к Декларации:
- по головной организации: 498,72 · 80,48: 100 = 401,37;
- по обособленному подразделению № 1: 498,72 · 12,54 = 62,54;
- по обособленному подразделению № 2: 498,72 · 6,98 = 34,81.
Полученные суммы переносятся в строку 120 Приложения 5 за I квартал.
Конец примера.
Классификация доходов и расходов, методы их определения и порядок признания. Нормируемые расходы
Общие принципы признания доходов установлены статьей 248 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся НДС и акцизы (косвенные налоги).
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса.
В целях применения главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Классификация доходов
| Доходы | Учитываемые для целей налогообложения | Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) |
| Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) | ||
| Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ) |
В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 (метод начислений) или статьей 273 (кассовый метод).
Перечень внереализационных доходов (доходов, не связанных с реализацией) установлен статьей 250 НК РФ.
К ним, в частности, относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
Важно!
С 1 января 2019 года к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации;
- в виде положительной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой, а также от переоценки имущества, являющегося валютной ценностью, требований и обязательств, кроме полученных и выданных авансов;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств и другие доходы.
Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли установлен статьей 251 НК РФ, к которым, в частности, относятся доходы:
- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества;
- при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (за исключением комиссионного, агентского или иное аналогичного вознаграждения);
- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
· от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
· от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.
Напомним, что с 1 января 2018 года из подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключена норма, касающаяся вкладов акционеров (участников) в имущество общества на увеличение чистых активов.
Одновременно пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 3.7, согласно которому не учитывается в целях налогообложения прибыли доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2019 года согласно новому подпункту 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежит налогообложению. доход в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации (это возврат средств, ранее внесенных акционером (участником) в имущество общества.
Общие принципы признания расходов установлены статьей 252 НК РФ.
Согласно указанной статье Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затраты являются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами.
Важно!
Статьей 54.1 части первой НК РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» определены условия, при которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы и суммы налога.
При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Статья вступила в силу с 19 августа 2017 года.[17]
Классификация расходов
| Расходы | Учитываемые для целей налогообложения | Расходы, связанные с реализацией (ст. 253 ‑ 264 НК РФ) |
| Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) | ||
| Не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ) |
Расходы, связанные с реализацией группируются по двум принципам:
1) в соответствии со статьей 253 НК РФ - по статьям и элементам затрат:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
2) расходы распределяются на прямые и косвенные.
Для организаций, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со статьей 318 НК РФ к прямым, в частности, могут быть отнесены:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике.
К косвенным ‑ относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.
Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Оставшиеся прямые расходы формируют стоимость незавершенного производства.
Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Это право необходимо закрепить в учетной политике.
Важно!
В последнее время судебная практика в части состава прямых расходов складывается в пользу налоговых органов. Суды поддерживают позицию налоговых органов о том, что к прямым расходам следует относить не только поименованные в статье 318 НК РФ расходы, но и иные затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг):
- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2017 года № Ф07-413/2017 по делу № А05-12521/2015.
Поскольку принятое по договорам лизинга оборудование и техническая одежда для машин непосредственно участвует в производстве продукции, судами сделан вывод о необходимости учета затрат на них в составе прямых, а не косвенных расходов, как это осуществлялось Обществом;
- Определение Верховного Суда РФ от 21 марта 2017 года № 304-КГ17-2218 по делу №А27-24958/2015.
В рассматриваемом случае налогоплательщик неправомерно сузил приведенный в п. 1 ст. 318 Кодекса перечень прямых расходов, исключив из состава прямых расходов в целях налогообложения прибыли затраты по приобретению реагентов, непосредственно участвующих в процессе добычи (обогащения) угля, без какого-либо экономического обоснования (см. Определение Верховного Суда РФ от 10 марта 2017 года № 306-КГ17-304 по делу № А55-7354/2015).
- Определение Верховного Суда Российской Федерации от 13 сентября 2016 года № 304-КГ16-11024 по делу № А27-10958/2015 ‑ работы привлеченных организаций по добыче угля и расходы на аренду оборудования для добычи являются прямыми расходами.
Постановление АС Московского округа от 30.09.2014 № Ф05-10544/14 по делу А41-4902/14 ‑ арендная плата за помещение, используемое для производства мебели - прямые расходы.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16370/2015 по делу № А03-6363/2014 ‑ работы, выполненные субподрядчиком, до передачи заказчику в составе косвенных расходов отражаться не должны.