Главой 25 НК РФ предусмотрено два метода признания доходов и расходов – метод начисления и кассовый метод.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).
При кассовом методе доходы и расходы признаются при условии оплаты (погашения соответственно дебиторской или кредиторской задолженности).
При методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, как правило, независимо от оплаты.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Кодекса и приведен в таблице для некоторых видов доходов.
| Вид дохода | Дата признания дохода |
| Доходы от реализации (кроме объектов недвижимости) | Дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 (по товарам ‑ дата перехода права собственности к покупателю, по работам - дата передачи результатов работ заказчику, по услугам ‑ дата оказания услуг) |
| Доход от реализации недвижимого имущества | Дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества |
| Доходы в виде: - безвозмездно полученных денежных средств; - процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика |
| Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций | При выплате денежными средствами - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. При получении недвижимости - на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу имущества При получении иного имущества (в том числе ценных бумаг) - на дату перехода права собственности |
| Доход в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда |
| Проценты по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период | Последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором При погашении долга- дата погашения. |
| Доходы от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов | Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода |
Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ. В таблице приводятся даты признания некоторых видов расходов.
|
|
| Вид расхода | Дата признания |
| Материальные расходы | Дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) ‑ для услуг (работ) производственного характера |
| Амортизация | Ежемесячно |
| Расходы на оплату труда | Ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату труда |
| Расходы в виде - сумм комиссионных сборов - расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) - арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество - иных подобных расходов | Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода |
| Расходы в виде - сумм выплаченных подъемных - компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов - процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) | Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика |
| Расходы - на командировки - на содержание служебного транспорта - на представительские расходы - на иные подобные расходы | Дата утверждения авансового отчета |
|
|
|
|
Нормируемые расходы
Отдельные виды расходов в целях налогообложения прибыли учитываются в пределах лимитов (нормативов).
Наиболее часто встречающиеся нормируемые расходы приведены в таблице.
| Вид расхода | В каком размере расход можно учесть |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов работников, а также оплата медицинских услуг за своих работников по договору с медицинскими учреждениями, имеющими лицензию | В совокупности указанные виды затрат учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| С 1 января 2019 года статья 255 НК РФ дополнена пунктом 24.2, согласно которому в расходы можно включать затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта для работников и членов их семей | |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица | В размере не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ) |
| Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения | В размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) |
| Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов | В пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 легковые автомобили с рабочим объемом двигателя · до 2 000 куб. см включительно – 1200(руб. в месяц) · свыше 2 000 куб. см - 1500(руб. в месяц) мотоциклы ‑ 600(руб. в месяц) |
| Представительские расходы | В размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (подп. 22 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ) |
| Отдельные виды рекламы | В размере, не превышающем 1 % выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) |
| Сумма расходов на создание резерва по сомнительным долгам | Не более 10% от наибольшей из величин · от выручки за предыдущий налоговый период · или от выручки текущего отчетного (налогового) периода - (подп. 3, п. 4 ст. 266 НК РФ) |
Амортизируемое имущество: понятие, первоначальная стоимость и ее изменение, сроки и методы начисления амортизации, амортизационная премия, выбытие амортизируемого имущества